信托財產終止確認問題探討

【摘要】信托財產是否從委托方資產負債表中移出，是信托業務會計中的難點問題。2006年出臺的《企業會計準則第23號－金融資產轉移》對金融資產終止確認問題進行了規范。鑒于信托業務較為復雜，在實務中運用此準則仍有一些問題值得深入研究。

【關鍵詞】信托財產 終止確認 控制權

《信托法》中的信托是指，委托人基于對受托人的信任，將其財產權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為。作為金融業的支柱之一，近幾年來信托業務發展迅速，利益相關者對信托業務會計信息質量要求也逐漸提高。為了進一步規范和加強信托業的會計核算，維護信托利益相關者的合法權益，財政部發布《信托業務會計核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》），并于2006年2月發布了新的企業會計準則。但信托業務本身具有復雜性，在實務操作過程中仍有部分問題值得進一步探討。在新的《企業會計準則第23號－金融資產轉移》準則的指導下，委托方是否終止確認信托財產仍是信托會計的難題。

一、金融資產轉移的判斷方法

（一）風險與報酬分析法

1994年國際會計準則理事會以風險與報酬分析法（RiskandRewardsApproach）為基礎決定是否對金融工具進行終止確認，認為出現下列情況時應終止確認金融資產。首先，與金融資產和金融負債相關的所有風險和報酬實質上已經轉移給另一方，且其所包含的成本或公允價值能夠可靠地計量；……