新會計準則下固定資產減值會計核算對企業納稅的影響

【摘要】固定資產減值準備的計提，有利于提高資產的質量，進一步壓縮資產中的水分，但同時使會計核算的復雜程度加大。文章在新企業會計準則指導下以固定資產減值為例，通過會計和稅法規定的差異來具體分析固定資產減值準備的計提和計提固定資產減值準備后固定資產折舊對企業當期所得稅的影響。

【關鍵詞】固定資產減值 新會計準則 所得稅 折舊

一、固定資產減值準備不允許轉回的所得稅影響分析

2007年起開始執行的新企業會計準則，其主要變化在于減值損失的轉回。舊準則規定如果以前期間據以計提減值準備的影響因素已經全部或部分消失，則已計提的減值準備可以轉回。由于對資產可變現凈值和可回收金額的確認和計量在很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，導致很多企業通過計提減值準備來調節利潤——“盈利上升，多計提減值準備；盈利下滑，再將減值準備沖回”，以實現再融資目的或避免因“三連虧”而遭到退市。而新準則規定，資產減值損失在以后會計期間不能轉回。這將使企業對資產減值準備的計提更加謹慎，從而可以大大遏制利用此進行利潤操控的會計舞弊行為。舉例說明：

A公司有一設備原價1000萬，假設會計、稅法采用相同的折舊法，折舊額為200萬，會計期末計提80萬減值準備，由于新準則下資產減值準備不得轉回，企業會在計提會計減值準備時更加慎重，可能只會計提3 0萬減值準備。則暫時性差異=︱賬面價值-計稅基礎︱，m1=︱（1000-200-80）-（1000-200）︱=80萬元，m2=︱（10 0 0 -20 0 -30）-（1000-200）︱=30萬元。……