固定資產出售的價格討論

［摘要］ 固定資產的銷售價格高低影響到企業收益，在符合國家財經法規及有關政策、制度的前提下，追求企業收益最大化，是本文要討論的問題。

［關鍵詞］ 固定資產；銷售價格；最大實際銷售收入；損益平衡率；納稅影響分析

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 10. 015

［中圖分類號］F273.4 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）10- 0030- 01

一、問題的提出

“財稅［２００２］２９號”文件中規定：無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按４％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

征收消費稅的前述固定資產，售價超過原值的要征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。當售價與原值的差額大于要征收的增值稅，納稅后就有剩余收益；當售價與原值的差額小于或等于要征收的增值稅，納稅后就沒有剩余收益。售價如何定位，才能使企業收益最大化，是本文要討論的問題。

二、損益平衡率的計算

三、案例應用

某企業舊有甲、乙征收消費稅轎車兩輛，原值均為８０萬元，買家對甲車出價８３萬元，對乙車出價８１萬元，銷售價格怎樣確定？

１．甲車８３萬元

M＝（８３－８０）／８０＝３．７５％＞１．９６％，可考慮納稅銷售，最大實際銷售收入＝８３－８３×４％×（１－５０％）／（１＋４％）＝８１．４０（萬元），比免稅最高售價８０萬元多收入１．４０萬元，故可接受８３萬元的價格。

２．乙車８１萬元

M＝（８１－８０）／８０＝１．８７５％＜１．９６％，可考慮免稅銷售，即按原值８０萬元銷售。若選擇按８１萬元銷售，則：納稅后最大實際銷售收入＝８１－８１×４％×（１－５０％）／（１＋４％）＝７９．４４（萬元），比免稅最高售價８０萬元少收入０．５６萬元（８０－７９．４４）。故不應接受８１萬元的價格，可主動將售價降至８０萬元出售。

四、納稅影響分析

企業銷售舊有征收消費稅的固定資產，售價超過原值的，要繳納增值稅；對于售價不僅超過原值，且不含稅售價與原值的差額不超過清理固定資產所發生的費用，則表明企業清理該固定資產出現了盈余，亦即財產轉讓所得，還應繳納所得稅。由于增值稅與所得稅互為負相關關系，所以，所得稅將會影響固定資產的銷售收益率。如果銷售征收消費稅的固定資產的售價超過了損益平衡率，但是，不含稅銷售收入減去因清理該項固定資產所允許扣除的費用后的余額未超過原值，則表明清理該固定資產沒有產生應稅所得，故不存在企業所得稅對增值稅的固定資產損益率的分析，企業可以把該銷售價格作為最終可接受的價格。當然，按原值或低于原值銷售也無需考慮增值稅和所得稅。