淺談新會計制度下企業(yè)的負(fù)債觀

［摘 要］ 在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)對負(fù)債的認(rèn)識是一個不斷深化和發(fā)展的過程。在企業(yè)管理領(lǐng)域，形成了專門的企業(yè)負(fù)債觀，要求企業(yè)對負(fù)債有一個正確的認(rèn)識，包括負(fù)債與會計報表的關(guān)系，對會計報表的影響，流動負(fù)債對企業(yè)日常經(jīng)營管理的影響，以及流動負(fù)債對經(jīng)營管理的重要意義。本文指出了對于企業(yè)負(fù)債認(rèn)識上的幾個誤區(qū)，對于樹立正確的負(fù)債觀提出了一些需要注意的問題。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；負(fù)債；營運(yùn)管理；流動負(fù)債

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 12. 012

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）12- 0016- 02

在商業(yè)銀行管理中，有一個重要的管理思想：負(fù)債管理思想。它是在一定的歷史條件和背景下產(chǎn)生的。目的是為了擴(kuò)大商業(yè)銀行的資金來源，增加放貸，創(chuàng)造更多的營業(yè)收入。企業(yè)也是同樣的，負(fù)債是構(gòu)成資金來源的一個關(guān)鍵部分。企業(yè)不可能實現(xiàn)零負(fù)債，如果有商業(yè)企業(yè)是零負(fù)債的，肯定是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了問題。

１ 負(fù)債與會計報表

１．１ 負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表

從會計核算角度看，負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表有著密切的關(guān)系，負(fù)債對兩者核算的結(jié)果也是有重要的影響的。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成狀況，以此來計算所有者權(quán)益的大小。若負(fù)債數(shù)目過大，會直接減少所有者權(quán)益；若負(fù)債相對于資產(chǎn)來說比例過大，對企業(yè)是一個巨大的負(fù)擔(dān)，會產(chǎn)生不利的影響。

１．２負(fù)債與現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)經(jīng)營資金流動性的會計報表，對企業(yè)的經(jīng)營管理有重要的意義。正如流動性之于銀行的作用，保持一定的流動資產(chǎn)可以防止擠兌風(fēng)險的發(fā)生，但同時流動性資產(chǎn)預(yù)留過多，不利于資金利用率的提高。企業(yè)的負(fù)債要支付一定的利息，這些利息通常是要定期清償?shù)模绻髽I(yè)未事先準(zhǔn)備保持一定的流動資金，到期未能償還債務(wù)，輕則導(dǎo)致信用缺失，重則直接導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)面臨經(jīng)營困境和破產(chǎn)的局面。

會計報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表資料，從中可以判斷出企業(yè)經(jīng)營中的問題以及經(jīng)營狀況的好壞。而負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中都十分重要，如果在日常經(jīng)營中忽視了對負(fù)債指標(biāo)的監(jiān)控，企業(yè)可能就會陷入財務(wù)困境。

２ 負(fù)債與企業(yè)的經(jīng)營管理

會計報表一般反映企業(yè)中長期的經(jīng)營情況，所以會計報表中的負(fù)債也是一種中長期的結(jié)果。而且，會計報表反映的是過去一段時間的整體經(jīng)營狀況，對現(xiàn)時的作用也不是那么明顯。

要想做好企業(yè)日常的經(jīng)營管理，需要了解營運(yùn)資金的概念。營運(yùn)資金類似于流動凈資產(chǎn)，即短期內(nèi)的流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債。對這個概念存在著幾點疑問：

２．１流動負(fù)債

流動負(fù)債常常是一些應(yīng)付款項，比如企業(yè)購買原材料時，因為產(chǎn)品未生產(chǎn)銷售出去也就沒有銷售收入，所以企業(yè)會憑借自己的信用對原材料制造商形成一筆欠款，到取得銷售收入后再結(jié)清賬款，在會計賬目上記入應(yīng)付賬款，是一項短期需要結(jié)清的流動負(fù)債。維持這項流動負(fù)債是有益于企業(yè)的。首先，它相當(dāng)于一項短期融資，解決了企業(yè)暫時的資金困難；其次，如果企業(yè)運(yùn)用自己的流動資產(chǎn)（比如庫存現(xiàn)金）去購買原材料，表面上是節(jié)省了到期要支付的利息，但是自己的資產(chǎn)也是有機(jī)會成本的。流動資產(chǎn)用于投資，往往能獲得大于利息（用于支付流動負(fù)債的成本）的利潤。

２．２流動負(fù)債的界定

不同的企業(yè)有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點。一般生產(chǎn)周期短的企業(yè)，流動負(fù)債的構(gòu)成也是以短期的商業(yè)票據(jù)和應(yīng)付款項為主。生產(chǎn)周期較長的企業(yè)由于獲得銷售收入的時間跨度較長，流動負(fù)債偏向于中期。另外，有一些季節(jié)性比較強(qiáng)的生產(chǎn)企業(yè)，其流動負(fù)債也有季節(jié)性的特征。所以，對于流動負(fù)債并沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點，選取對經(jīng)營管理較重要的負(fù)債指標(biāo)作為流動負(fù)債，方便監(jiān)測。

２．３流動負(fù)債對于企業(yè)經(jīng)營管理的意義

首先，流動負(fù)債可以進(jìn)行短期融資，減少流動資產(chǎn)的滯留，提高資產(chǎn)的使用效率，為創(chuàng)造更多的利潤提供可能。其次，流動負(fù)債影響著營運(yùn)資金的結(jié)果，數(shù)量過大或過小，比例過高或過低，都不利于企業(yè)正常的運(yùn)營。

３經(jīng)營管理中對負(fù)債的認(rèn)識誤區(qū)

企業(yè)在經(jīng)營管理中主要考察流動負(fù)債，但企業(yè)對于流動負(fù)債的認(rèn)識有一些誤區(qū)。

３．１零流動負(fù)債

首先，一個常見的誤區(qū)是有負(fù)債總是不好的，所以流動負(fù)債越少越好，最好為零。這是一種極其錯誤的認(rèn)識。企業(yè)不可能實現(xiàn)零流動負(fù)債，事實上沒有一家企業(yè)有足夠的流動資產(chǎn)來保證零流動負(fù)債。另外，企業(yè)的管理不是家庭的管理，家庭管理中收支要有一個正的余額，而且余額越大越好。但是，企業(yè)或者國家的管理，留有過多的流動資產(chǎn)，就等于資金的浪費，閑置資金過多；企業(yè)運(yùn)用資金可以創(chuàng)造利潤，若資金利用率過低則利潤較少，這對于企業(yè)來講是不合理的。

３．２ 零營運(yùn)資金

其次，企業(yè)對于零營運(yùn)資金認(rèn)識不清。因為西方的大型企業(yè)在營運(yùn)資金管理上有著先進(jìn)的經(jīng)驗，比如惠普、戴爾等企業(yè)，他們在經(jīng)營管理中保持著零營運(yùn)資金，即流動資產(chǎn)與流動負(fù)債持平。一方面，流動資產(chǎn)可以用于清償債務(wù)和費用，保持企業(yè)正常的運(yùn)營；另一方面，最大化地提高了資金利用率。很多中小企業(yè)，效仿零營運(yùn)管理結(jié)果出現(xiàn)了很多問題。因為，其實零營運(yùn)管理是需要很多條件作保障的，最重要的一個條件是企業(yè)需要有很高的信用，在出現(xiàn)經(jīng)營問題時可以通過信用很快在市場上融資。另外，要求企業(yè)的業(yè)務(wù)流程具有很高的規(guī)范性，整個企業(yè)都在高速高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

４樹立正確的負(fù)債觀需要正確全面把握負(fù)債

負(fù)債并不是一個簡單的概念，它有著比較復(fù)雜的內(nèi)容，而且常常有比較大的不確定性。要樹立正確的負(fù)債觀，必須對負(fù)債有一個全面的把握。比如從負(fù)債內(nèi)容上講，要對企業(yè)的負(fù)債構(gòu)成有一個清晰的思路，分清楚負(fù)債的類型，對每一種負(fù)債區(qū)別對待，加以辨別，這樣才能在經(jīng)營管理中做出正確的決策。

一般意義上的負(fù)債是指企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易，其價值和成本可以明確地計量出來，并且產(chǎn)生了這樣一種結(jié)果：造成了企業(yè)未來確定性的現(xiàn)金流的流出，或者是確定的所有者權(quán)益的減少。會計報表中，常把負(fù)債按照時間分為流動性負(fù)債和非流動性負(fù)債。除此之外，我們要特別注意一些比較特殊的潛在負(fù)債和現(xiàn)實的負(fù)債，比如或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債。或有負(fù)債，它是企業(yè)過去的交易所形成的或有事項，完全受未來因素的影響，有可能到期成為一項實在的資產(chǎn)或者實在的負(fù)債。所以，對或有負(fù)債進(jìn)行正確的估計，并作一定的準(zhǔn)備是有必要的。預(yù)計負(fù)債，比如企業(yè)在生產(chǎn)過程中，因為產(chǎn)品質(zhì)量的一些問題，需要投入一定的資金處理一些賠償和改善事宜，這方面需要準(zhǔn)備的資金可以納入預(yù)計負(fù)債中，只是要對金額作一個準(zhǔn)確的估計。

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