關于商譽的幾點思考與分析

［摘要］ 隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，全球企業(yè)并購逐漸增多，而商譽是企業(yè)合并中的難題，國內(nèi)外對商譽的會計處理既不盡完善也不盡相同。因此，讓企業(yè)正確認識商譽及其價值，解決商譽的會計處理問題意義重大。本文對商譽進行了分析，對商譽提出了新的認識，回顧了商譽的確認及計量問題，對我國商譽會計的發(fā)展提出了建議。

［關鍵詞］ 商譽；會計處理；確認；計量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 12. 001

［中圖分類號］F230 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）12- 0002- 01

一、緒論

１．研究背景及意義

企業(yè)是一個法人或非法人實體，有自己的名譽，從會計的角度來講，它就是商譽資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間競爭也日趨激烈，商譽作為一項無形資源，引起了人們的高度重視，有關商譽問題也是會計理論界和實務界關注的焦點。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，商譽在企業(yè)中的重要性不斷加強，改進和完善商譽會計信息的披露，對會計信息使用者做出正確的決策有著重大的意義。同時，隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，全球企業(yè)并購逐漸增多，而商譽是企業(yè)合并中的難題，國內(nèi)外對商譽的會計處理既不盡完善也不盡相同。因此，讓企業(yè)正確認識商譽及其價值，解決商譽的會計處理問題意義重大。

２．商譽的研究思路

在現(xiàn)時的財務報告系統(tǒng)中，商譽是作為一項資產(chǎn)入賬還是作為一項權益入賬，此問題會給企業(yè)的賬務處理和信息披露帶來一系列的問題。不管未來商譽會計的發(fā)展之路如何，有一點必須堅信，即財務會計報告系統(tǒng)應該體現(xiàn)會計信息的可靠性和相關性原則。只要企業(yè)存在商譽，就應該在考慮成本與效益原則的基礎上，合理確認、計量和報告各種商譽。當然，商譽會計的研究中存在著許多不確定性因素，我們必須圍繞著相關的商譽會計問題及其爭議進一步深入地研究下去。

二、商譽的有關認識

商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，商譽作為企業(yè)整體價值的一部分，既可能形成無形資產(chǎn)，也可能形成無形負債。結(jié)合商譽的概念，我們了解到商譽有如下特點：①商譽是在企業(yè)合并時產(chǎn)生的。②商譽的確認是指“正商譽”，不包括“負商譽”。即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額”作為商譽處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額——負商譽，則計入當期損益。③商譽的確認以“公允價值”為基礎。④商譽與企業(yè)自身不可分離，不具有可辨認性。

在筆者看來，商譽是企業(yè)之間的資產(chǎn)、負債交換所形成的價值，商譽交換價值來源于企業(yè)收購價值與凈資產(chǎn)的公允價值之差。因此，商譽應該具有交換價值，作為企業(yè)整體價值的一部分，其價值的外在表現(xiàn)形式為企業(yè)所支付的價值與凈資產(chǎn)的公允價值之差，其內(nèi)在價值表現(xiàn)為企業(yè)自身的經(jīng)營結(jié)果。

三、商譽價值的確認與計量問題

1.商譽的確認

在我國，根據(jù)《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認，只有外購的商譽才能作為無形資產(chǎn)入賬。外購商譽的確認，依據(jù)不同的合并方式將產(chǎn)生不同的確認問題。同一控制下的企業(yè)合并確認合并商譽，它的一般處理方法為：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并價款的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減則調(diào)整留存收益。而非同一控制下的企業(yè)合并，其合并各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制。通常在非同一控制下的企業(yè)合并中采用購買法，其處理方法為：實施合并的企業(yè)在合并日，將購買的被合并企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計入實施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債，合并成本超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并商譽。

2.商譽的計量

目前，只有外購商譽才可以確認入賬。同一控制下的企業(yè)合并，對被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，因此不形成商譽，合并價與取得的凈資產(chǎn)份額的差額計入權益。購買法下的非同一控制下的企業(yè)合并則確認商譽，其值為購買方的合并成本與確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額；若此值＜ ０，則為負商譽，計入當期損益。

四、所面臨的問題

（1）對于自創(chuàng)商譽，會計實務中沒有明確規(guī)定如何確認，也沒有與之相關的計量方法，理論界也對這一問題存在著許多爭論。

（2）商譽的后續(xù)處理問題也是我們必須關注的問題之一。此問題在會計界存在著激烈爭論，爭論的根源主要在于商譽對企業(yè)未來收益影響的不確定性，對商譽的后續(xù)處理沒有統(tǒng)一的方法。

（3）商譽減值處理問題也仍然沒有統(tǒng)一的處理方式，國內(nèi)外存在著不同的處理方式，為促進商譽會計與國際趨同，我國必須對商譽減值處理問題進行深入研究。

五、對我國商譽會計處理的幾點建議

（１）我國應對商譽減值的會計核算問題作出相應的規(guī)范。

（２）為確保會計信息的真實性和完整性，對確實給企業(yè)帶來超額收益能力的自創(chuàng)商譽應在會計核算中予以反映。

（３）企業(yè)可以在會計報表附注中對自創(chuàng)商譽及其他有必要反映的有關商譽事項給予充分的披露。

六、結(jié)束語

商譽作為企業(yè)整體價值不可分離的一部分，是企業(yè)最重要的無形資源，既是企業(yè)發(fā)揮競爭優(yōu)勢的結(jié)果，又是企業(yè)各種競爭優(yōu)勢的集中體現(xiàn)。商譽不可脫離企業(yè)而單獨存在或轉(zhuǎn)讓，而且它是企業(yè)各種有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)優(yōu)勢的綜合。因此，商譽是企業(yè)實際存在的不可回避的問題。在現(xiàn)有財務會計概念框架下我們要致力于商譽會計理論的發(fā)展和學術交流， 推進商譽會計實務問題的研究，使會計模式、會計理論方法體系適應新形勢發(fā)展變化的要求，使我國商譽會計與國際商譽會計接軌。

主要參考文獻

［１］閻德玉．論商譽會計理論重構(gòu)［Ｊ］．中南財經(jīng)大學學報，１９９７（１）．

［２］葛家澍．當前財務會計的幾個問題——衍生金融工具、自創(chuàng)商譽和不確定性［Ｊ］．會計研究，１９９６（１）．