內部控制審計相關問題的探討

［摘要］ 本文在闡述企業內部控制與內部審計的基礎上，指出強化內部審計對于企業內控制度的意義，并提出如何強化內部審計以適應內控制度的要求。

［關鍵詞］ 內部控制；內部審計；強化

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 13. 027

［中圖分類號］F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）13- 0042- 02

１ 引言

內部控制制度是指為了保證企業經營活動的順利進行，實現企業的經營管理目標，在企業內部制定和實施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內部審計是內部控制一種特殊形式，也是內部控制的重要組成部分。內部審計是企業實現內部控制目標的重要手段。內部審計通過對企業內部各項經營活動獨立、客觀的評價，可以檢查企業內部是否有效執行了企業的各項程序和政策，是否嚴格遵循了企業的既定標準，是否合理、有效地實現了對企業資源的有效利用，是否實現了企業的既定目標等。

２強化內部審計對企業內控制度的意義

２．１提高企業會計信息質量

企業內部審計的內容之一是內部財務審計，監督企業會計資料的真實性和完整性。企業的財務部門應當建立企業內部的財務控制制度，對會計資料的取得、記錄和保管都應有相應的制度，并通過內部稽核制度，保證會計資料和會計信息的及時性、真實性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關制度的局限性，企業的財務工作不可避免地會存在一些問題，而內部財務審計的任務就是發現這些問題和偏差，并及時向企業的管理層提出相應的建議，使企業的財務工作達到企業內部控制制度的要求。

２．２保護企業財產完整

通過對企業經營活動的內部審計，可以及時發現企業管理中存在的問題和漏洞。以企業庫存商品的管理為例，在企業的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現漏洞，這也是企業內部控制制度重點關注的內容。內部審計根據相關內部控制制度的要求，重點抽查相關庫存商品的盤點、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時，內部審計通過對企業庫存商品盤盈和盤虧手續審批完備性以及賬務處理的及時性和正確性進行審查，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點中存在的漏洞，確保企業資產的完整性。

２．３ 確保企業實現經營目標

在科學、合理的內部控制組織體系下，內部審計機構應該是獨立于財務部和人力資源部的獨立部門。內部審計機構應當直接對監事會負責，如果遇到企業重大的內部審計事項或者發現企業內部的經營管理存在重大的違法、違規事件時，內部審計機構還可以將上述事項或者事件直接向股東大會及其常設機構董事會進行匯報。內部審計部門應當在企業的內部監督機制中具有足夠的權威性，這樣才能保證企業的內部審計報告得到企業管理層的足夠重視。針對企業內部審計報告提出的整改措施和處理建議，企業管理層應及時進行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業經營目標的實現提供有力的保障。

２．４ 加強企業內部考核的力度

為了保證企業的內部控制制度充分發揮作用，并在實施的過程中不斷完善，企業必須定期或不定期地檢查和考核企業內部控制制度的執行情況。內部審計部門應會同財務部門以及企業相關職能部門執行具體的內部檢查工作。對于嚴格貫徹執行企業內部控制制度的，給予一定的物質獎勵；對于那些違規操作的，則給予相應的行政和經濟處罰，促進企業內部控制目標的實現。

３如何強化內部審計以適應內控制度的要求

３．１配備高素質的內部審計人員

隨著企業的內部審計由財務領域拓展到企業的經營管理領域，對內部審計機構人員的整體素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅要懂財務，而且還應當具有豐富的實踐工作經驗，熟悉和精通企業的相關業務，這樣內部審計工作才能在企業的內部控制制度中發揮重要的作用。同時通過對內部審計人員的培訓，進一步提升內部審計人員的綜合素質，使他們更好地適應企業的內部審計工作，提高企業內部審計工作的質量。

３．２ 由事后審計向事前、事中審計轉變

企業的內部審計一般都是事后審計。隨著現代內部控制制度的建立，內部審計將更關注事前和事中控制，全過程和全方位地對企業內部控制制度進行評價和監督。現在，企業的原材料與設備采購、產品生產、產品銷售、資金籌集與使用、投資以及費用支出預算等均應該做到事前審核和事中控制。內部審計的工作就是及時發現企業各個環節存在的問題和漏洞，降低企業面臨的各種風險。

３．３轉變內部審計的職能

一般來說，審計人員常常將主要精力放在對財務數據的真實性和合法性的檢查以及對生產經營的監督上，其主要職能就是查錯防弊。隨著現代審計的發展，審計的主要職能已經由傳統的查錯防弊轉移到根據審計結果，分析和評價企業的經營管理，并提出相應的管理建議上來。過去，審計的主要對象就是企業的財務報表、憑證以及其他相關資料，工作主要集中在財務領域，很少涉及企業的經營管理。隨著現代審計的發展以及現代企業內控制度的要求，企業內部審計的主要職能應從檢查和監督職能轉變為分析和評價職能。

３．４ 重新定位內部審計機構

目前我國很多企業還沒有設立獨立的內部審計部門，有些企業雖然設立了內部審計部門，但其內部審計的獨立性和權威性很難得到保證。在實際工作中，很多企業的內部審計機構并不審計級別相同的總公司財務部門和其他相關經營部門，只對二級企業進行審計。即使對總公司財務部門和其他相關經營部門進行審計，效果也不理想。因此，必須重新定位企業的內部審計機構，保證其內部審計機構的獨立性和權威性。

主要參考文獻

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