加強(qiáng)成本核算 提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平

［摘要］ 在目前政府對(duì)醫(yī)院補(bǔ)償不到位的前提下，醫(yī)院要維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，取得好的經(jīng)濟(jì)效益的重要手段是加強(qiáng)成本核算。本文從成本核算的現(xiàn)狀與問題入手，闡述了醫(yī)院開展成本核算的重要性，并對(duì)完善醫(yī)院成本核算的基本措施提出建議。

［關(guān)鍵詞］ 成本核算；成本管理；經(jīng)濟(jì)管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 13. 023

［中圖分類號(hào)］R197.32 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）13- 0035- 03

目前政府對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償不到位，醫(yī)院正常運(yùn)行的絕大部分經(jīng)費(fèi)靠醫(yī)院收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)及藥品進(jìn)銷差價(jià)來取得。醫(yī)院要維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只有開源與節(jié)流兩種選擇。但是在醫(yī)療市場(chǎng)相對(duì)成熟、病源相對(duì)穩(wěn)定、醫(yī)療價(jià)格由政府主管部門限定的情形下，醫(yī)院實(shí)施開源工作難度較大，醫(yī)院降低成本顯得更為重要。實(shí)行成本核算，是醫(yī)院增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高效率，謀求發(fā)展，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的手段。從醫(yī)院院級(jí)核算到科級(jí)核算，從病種、病例的核算至醫(yī)療項(xiàng)目的核算，不僅使醫(yī)院在各種物資的購(gòu)進(jìn)、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)、周轉(zhuǎn)、使用和報(bào)廢等具體程序和環(huán)節(jié)上加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理，也使醫(yī)院管理者能夠更加明確醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況和注重投資效益，使醫(yī)院的各級(jí)各類人員能夠主動(dòng)提高工作效率，減少浪費(fèi)，降低成本。實(shí)踐證明，加強(qiáng)成本核算是醫(yī)院提高科學(xué)管理效益的有力手段，可以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。

一、目前醫(yī)院成本核算存在的主要問題

１.醫(yī)院各級(jí)管理人員對(duì)成本核算及成本管理認(rèn)識(shí)模糊，觀念滯后，各層管理者的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，普遍存在重醫(yī)療、輕理財(cái)，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題。醫(yī)院長(zhǎng)久以來實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，采用差額預(yù)算補(bǔ)助形式，財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的成本核算知識(shí)，即便有了成本核算也會(huì)出現(xiàn)重醫(yī)療業(yè)務(wù)科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。重直接成本核算管理，輕間接成本核算管理；重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算管理，輕責(zé)任成本核算管理等。如目前，許多醫(yī)院對(duì)于行政部門和后勤部門發(fā)生的管理費(fèi)用沒有進(jìn)行分?jǐn)偅环课菡叟f費(fèi)沒有計(jì)提和分?jǐn)偂＿@樣算出的成本并非完全成本，是一種粗放型的成本核算形式，反映出來的醫(yī)療成本也較低，使得醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益高估，對(duì)管理者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此加強(qiáng)成本核算及成本管理意義重大。

２.成本核算制度不健全，成本管理方法相對(duì)落后，缺乏科學(xué)規(guī)范。醫(yī)院的成本核算始終為醫(yī)院內(nèi)部分配提供依據(jù)，造成醫(yī)院與科室“一切向錢看”，片面追求經(jīng)濟(jì)效益，將成本核算引入歧途。醫(yī)院對(duì)行政管理及后勤保障部門的成本核算和效益評(píng)估缺乏有效手段。雖然醫(yī)院與科室都意識(shí)到成本控制和成本管理的重要性，但因管理的基礎(chǔ)水平不高，大部分醫(yī)院的成本控制僅僅停留在事后控制階段。而我國(guó)尚未真正建立起完整的醫(yī)院成本核算理論和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系，在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、 科學(xué) 、規(guī)范的方法，導(dǎo)致各醫(yī)院在實(shí)際操作中采取不同的核算方法，核算范圍也各不相同，造成成本核算資料只能在本醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行縱向比較，而不能在不同醫(yī)院之間進(jìn)行橫向比較，使數(shù)據(jù)缺乏可比性，不便于對(duì)成本進(jìn)行效益分析。

３.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理水平不高 。從目前狀況來看，大多數(shù)醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)獨(dú)立于其他系統(tǒng)，不能很好地與成本核算系統(tǒng)銜接，信息資源存在很大的浪費(fèi)，醫(yī)院計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)沒有充分利用有效資源達(dá)到資源共享的目的，甚至出現(xiàn)手工核算電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作導(dǎo)致成本核算工作效率降低，準(zhǔn)確性差，制約了成本核算工作的順利開展。

４.忽視人力資源成本、質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的成本管理忽視了人力資源成本管理和質(zhì)量成本管理，人力資源成本的高低直接關(guān)系著醫(yī)院利潤(rùn)的高低，加強(qiáng)對(duì)人力資源成本的有效控制是增強(qiáng)醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。質(zhì)量是醫(yī)院的生命，成本是醫(yī)院的壽命。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理可以節(jié)省大量的費(fèi)用，從而增加收益。

二、 醫(yī)院開展和加強(qiáng)成本核算的重要性

醫(yī)院開展成本核算是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和醫(yī)院改革的深化，要求醫(yī)院必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，認(rèn)識(shí)到成本核算與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的密切聯(lián)系，通過實(shí)行成本核算進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的管理作用，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本核算重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

１.實(shí)行成本核算是提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要 。醫(yī)療收費(fèi)問題，已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，而醫(yī)療經(jīng)濟(jì)效益與醫(yī)療費(fèi)用掛鉤，實(shí)行成本核算，可以促使核算單位降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，醫(yī)院只有提高質(zhì)量和效益才能更具有競(jìng)爭(zhēng)力。病人對(duì)醫(yī)院質(zhì)量的評(píng)價(jià)是以自身的滿意程度來衡量的，這種滿意不僅僅是要求診斷快、療效好，還要環(huán)境美和耗費(fèi)少，合理地耗費(fèi)已逐漸成為衡量醫(yī)院質(zhì)量的要素之一。目前醫(yī)療收費(fèi)由政府統(tǒng)一定價(jià)，因此醫(yī)院提高效益的重點(diǎn)只能是減少浪費(fèi)，降低消耗和提高工作效率，避免冗員和儀器設(shè)備閑置。

２.實(shí)行成本核算能夠增強(qiáng)職工成本意識(shí)，使職工養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過開展成本核算，能夠使全院職工認(rèn)識(shí)到成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，而且是醫(yī)院所有部門、所有員工共同的事情，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與。目前，國(guó)家正在倡導(dǎo)節(jié)約資源，主張用最小的投入產(chǎn)出最大的效益。通過成本核算，可以使職工了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況和成本支出情況，這樣就能樹立全院職工的成本意識(shí)和成本觀念，自覺節(jié)約資源，杜絕浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)。

３.實(shí)行成本核算是建立健全激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)。成本核算是醫(yī)院績(jī)效考核與分配制度建立的前提和基礎(chǔ)。激勵(lì)制度是促進(jìn)醫(yī)院提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的有效管理措施，績(jī)效工資核算是實(shí)行按勞分配的一種補(bǔ)充方式，是對(duì)醫(yī)務(wù)人員提供超額勞動(dòng)的報(bào)酬，是激勵(lì)制度的重要內(nèi)容。

４.實(shí)行成本核算是進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院開展醫(yī)療活動(dòng)，必須消耗人力、物力、財(cái)力，醫(yī)療成本支出是否合理，對(duì)醫(yī)院的管理和發(fā)展有著重要的影響。通過成本核算，加強(qiáng)審核力度，規(guī)范支出管理，降低成本費(fèi)用。在安排支出時(shí)，能夠保證重點(diǎn)，尤其是要使直接費(fèi)用與間接費(fèi)用支出保持合理的比例，使醫(yī)院的支出趨于科學(xué)化、合理化，減少資源的浪費(fèi)。并可根據(jù)全面成本核算，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，使決策者了解到通過成本核算所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，從而做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

三、完善醫(yī)院成本核算的基本措施

１.實(shí)施醫(yī)療成本核算需要觀念更新、領(lǐng)導(dǎo)重視和全員參與。醫(yī)療成本核算涉及醫(yī)院工作的方方面面，不僅僅是臨床、醫(yī)技科室，更需要有各種技術(shù)扶持和后勤保障部門的參與和配合。因此，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療成本核算，醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)更新觀念和充分重視；需要各部門的協(xié)調(diào)配合和全體員工的積極參與，院領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，組織成本核算組織和機(jī)構(gòu)，配備專職人員；在全院各級(jí)宣講、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)成本核算。只有各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)明確了成本核算的目的、意義、概念、內(nèi)容等，才能充分宣傳群眾、發(fā)動(dòng)群眾，在全院?jiǎn)T工中增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，從而在工作中自覺減少浪費(fèi)，控制成本。

２.建立組織機(jī)構(gòu)。使財(cái)務(wù)管理部門與經(jīng)濟(jì)管理部門有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作高效、統(tǒng)一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高度集中和相對(duì)分散相結(jié)合，即高度集中的管理決策層和相對(duì)分散的管理執(zhí)行層，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制以經(jīng)濟(jì)管理辦公室或經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)的組織形式直接隸屬于院領(lǐng)導(dǎo)班子，使各種經(jīng)濟(jì)信息和決策高度集中；財(cái)務(wù)科或經(jīng)濟(jì)管理科以經(jīng)濟(jì)參謀或助理的形式，分散至各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，這種高度集中和相對(duì)分散相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制、組織結(jié)構(gòu)和管理方式，將有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息的溝通和共享，有利于經(jīng)濟(jì)決策的統(tǒng)一以及全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)一致和經(jīng)濟(jì)高效。

３. 建立健全規(guī)章制度，完善成本核算體系。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，建立與成本核算相適應(yīng)的核算制度，對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行預(yù)算、核算、嚴(yán)格控制費(fèi)用支出和預(yù)算的管理與執(zhí)行，確定其成本目標(biāo)。

４. 以直接費(fèi)用為主，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出。對(duì)人員經(jīng)費(fèi)控制，包括工資、補(bǔ)助工資、其他工資、福利費(fèi)等，實(shí)行定編、定崗、定員，實(shí)施責(zé)任到人，以提高工作效率，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，全面提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生資源的核算，包括衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等，著重進(jìn)行成本控制，既要考慮社會(huì)效益，又要考慮經(jīng)濟(jì)效益，使有限的衛(wèi)生資源發(fā)揮最大的功效，科室與財(cái)務(wù)部門要建立相應(yīng)的賬卡，根據(jù)業(yè)務(wù)量和消耗情況，科室制定相應(yīng)的支出定額，并按定額進(jìn)行考核，逐步改進(jìn)，要精打細(xì)算，量入為出，增收節(jié)支，避免消耗材料的浪費(fèi)。公務(wù)費(fèi)成本控制要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于水、電、暖、汽、燃料等業(yè)務(wù)費(fèi)，要分別計(jì)量，嚴(yán)格按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入成本。核算方法，必須是財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一起來，實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。醫(yī)療設(shè)備成本核算，包括折舊、維修費(fèi)、材料消耗、水電費(fèi)、人員消耗費(fèi)等，實(shí)行設(shè)備成本核算，必須與成本效益結(jié)合起來，從而提高醫(yī)療經(jīng)濟(jì)效益。

５.醫(yī)療成本間接費(fèi)用的核算。 測(cè)算醫(yī)療成本的難點(diǎn)是內(nèi)部服務(wù)定價(jià)和合理成本分?jǐn)偂ａt(yī)院要實(shí)行全成本核算并準(zhǔn)確分?jǐn)偢鞣N間接成本，首先應(yīng)在各供應(yīng)保障部門實(shí)行內(nèi)部成本核算。間接費(fèi)用（管理費(fèi)用）可分為兩部分，即行政管理部分和后勤部分。行政管理部分的核算：行政管理部門，一方面要考核其工作質(zhì)量和效率，另一方面要嚴(yán)格控制管理費(fèi)用的支出，設(shè)立管理成本意識(shí)，設(shè)立管理費(fèi)用考核指標(biāo)，降低管理成本，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。后勤部門的核算：將后勤部門全面推向社會(huì)，如洗衣房、食堂等搞承包經(jīng)營(yíng)方式，鍋爐房、水電暖、器械、車輛維修等測(cè)算消耗定額，核算其消耗材料、人工費(fèi)等。

６.對(duì)成本核算的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。 根據(jù)科室的支出及成本費(fèi)用管理指標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出其可行的方面和需進(jìn)一步完善的地方，提出改進(jìn)意見。醫(yī)院可實(shí)行工資、獎(jiǎng)金與成本效益掛鉤核算，體現(xiàn)節(jié)獎(jiǎng)超罰多勞多得的原則，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，促進(jìn)工作進(jìn)步，提高綜合管理水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)醫(yī)療行業(yè)將出臺(tái)一系列的政策措施，這樣醫(yī)院就必須改變過去的管理模式，積極開展多方面醫(yī)療服務(wù)，不斷滿足社會(huì)的需要，同時(shí)加強(qiáng)全面成本核算，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用支出，充分利用衛(wèi)生資源，將成本管理提高到一個(gè)新的高度，向管理要質(zhì)量，向管理要效益，使醫(yī)院逐步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

７.提高成本核算的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理水平。由于醫(yī)療服務(wù)技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣且復(fù)雜多樣，專業(yè)分工精細(xì)，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行比較復(fù)雜，而且成本核算的層次多，數(shù)據(jù)量非常大，因此醫(yī)療服務(wù)的成本核算必須依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。醫(yī)院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在收費(fèi)處、臨床、醫(yī)技科室、倉(cāng)庫(kù)、藥庫(kù)、后勤、財(cái)務(wù)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，爭(zhēng)取最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的共享，全面提高成本核算管理質(zhì)量和效率，使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。

８.嚴(yán)格控制人力資源成本。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源正在成為核心生產(chǎn)要素，醫(yī)院必須把人力資源作為戰(zhàn)略資源考慮，合理控制人員增長(zhǎng)，精簡(jiǎn)科室人員，提高員工的知識(shí)水平和創(chuàng)新能力，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗、轉(zhuǎn)崗分流，避免因人才的“高消費(fèi)”而導(dǎo)致成本的升高，從而影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

總之，成本是醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略核心，醫(yī)院相對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手要保持較大的優(yōu)勢(shì)，極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算，充分挖掘醫(yī)院人、財(cái)、物的潛力，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)，從而增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展 。

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