基于審計模式的風(fēng)險模型與風(fēng)險導(dǎo)向探究

［摘要］ 近年來，內(nèi)部審計工作在參與企業(yè)決策經(jīng)營、防范風(fēng)險、經(jīng)營監(jiān)督等方面發(fā)揮了很大的作用。但目前在我國的審計實踐中，有相當(dāng)數(shù)量的審計人員仍在沿用傳統(tǒng)的審計方法，不利于我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕言诎l(fā)達(dá)國家中得到普遍的應(yīng)用，我國的審計模式正在由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。本文著重介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的過程，并與傳統(tǒng)審計模式進(jìn)行對比，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用。

［關(guān)鍵詞］ 審計模式；風(fēng)險導(dǎo)向；審計風(fēng)險；審計應(yīng)用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 13. 028

［中圖分類號］F239.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）13- 0043- 02

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生過程

（１）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生背景。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因是審計目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)間業(yè)務(wù)往來愈加頻繁，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離；債權(quán)人、投資者、經(jīng)營者的職責(zé)與利益需要明確翔實。他們都將經(jīng)過審計的會計信息作為決策根據(jù)，這樣主要用于財務(wù)報表分析、不重視管理信息和決策信息的評估的傳統(tǒng)審計已不能滿足要求。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭员苊鈱徲嬶L(fēng)險。

（２）審計模式的發(fā)展過程。審計歷史大致可以分為3個階段。第一階段是賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q“賬項基礎(chǔ)審計”模式，是建立在對被審計企業(yè)的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種模式。其審計的取證方法只有檢查、查詢及函證、監(jiān)盤與計算。這種模式只對企業(yè)賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)的審查，不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險情況，弊端很大。第二階段是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞瞧髽I(yè)的審計師先對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行綜合性測評，在此基礎(chǔ)上，確定實質(zhì)性測評的范圍與重點(diǎn)，針對被審計企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有重點(diǎn)或有目標(biāo)地進(jìn)行審計工作。這種模式，大大減少了直接對憑證、賬表進(jìn)行檢查和驗證所花費(fèi)的的時間，為抽樣審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，審計工作效率也大有提高。但這種審計模式也有局限性，出現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行度不夠，被審計單位的管理層串通舞弊等情況，這種模式就毫無辦法了。第三階段是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ绞窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。要求審計人員必須對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制有一個客觀的評價和了解，能判斷與分析被審計企業(yè)的風(fēng)險根源與風(fēng)險程度。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶笾履Ｊ脚c方法

根據(jù)當(dāng)前我國企業(yè)的一些實踐狀況，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕幸韵聝煞N具有代表性的模式。

（1）控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健＿@種模式以控制風(fēng)險為核心，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險作為狹義的審計風(fēng)險。當(dāng)前我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的大多是這種模式。制度基礎(chǔ)審計的根本是現(xiàn)代會計報表審計，企業(yè)的審計人員最基本的工作就是合理計劃會計報表審計工作，對內(nèi)部控制做到充分研評，并且要有正確的審計風(fēng)險的概念，把企業(yè)的審計風(fēng)險降至一個低水平。在全面考慮評估固有風(fēng)險的同時，也要充分考慮被審計單位的商業(yè)風(fēng)險。

（2）商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｉ虡I(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侵笇L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險視為廣義的審計風(fēng)險，評價審計高風(fēng)險領(lǐng)域，重點(diǎn)是商業(yè)風(fēng)險，其特點(diǎn)是運(yùn)用立體觀察的方法來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)條件與環(huán)境、經(jīng)營方式、管理機(jī)制等各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平。

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)及其風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎?/p>

（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計作用更加重要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對風(fēng)險的級次予以評估，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作向?qū)徲嫹桨傅牟粩鄡?yōu)化、審計計劃安排有序、有效配置審計資源的方向發(fā)展。其優(yōu)點(diǎn)如下：①風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶寣徲嬋藛T對被審企業(yè)有了一個全面的認(rèn)識與了解。審計人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)等方法，了解了企業(yè)的基礎(chǔ)資料，逐步從各個角度驗證認(rèn)定某些事項，提高了認(rèn)定事項正確率。②這種模式的重點(diǎn)是在保證質(zhì)量的前提下提高效率，通過內(nèi)部控制的研究與評價、分析性測試等高效率的審計方法，有效降低審計風(fēng)險，大大減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用思考。按常理，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詮浹a(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計存在的一些不足，審計期望差距大大減小。但企業(yè)要形成一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系是一件很困難的事。從一些企業(yè)應(yīng)用來分析，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用存在以下兩個缺陷：其一是信息庫數(shù)據(jù)積累不足。企業(yè)的注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序，詳解被審企業(yè)的整體經(jīng)營狀況和環(huán)境時，必須建立強(qiáng)大功能的信息庫，以了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、流程工序、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等問題，同時也要了解同類企業(yè)發(fā)展特征與客戶經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境等客觀因素。就目前來看，大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)缺乏對企業(yè)行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)識與了解，數(shù)據(jù)積累也嚴(yán)重不足，信息庫的建設(shè)離風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊笙嗖钌踹h(yuǎn)。其二是注冊會計師的理論與實踐嚴(yán)重不足。注冊會計師在風(fēng)險評估程序中，需花費(fèi)大量的時間與精力，以便詳細(xì)了解客戶各類狀況，判斷企業(yè)是否具有活力和合理的經(jīng)營計劃及盈利能力。注冊會計師應(yīng)熟練掌握會計知識與審計知識、運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，同時管理知識、企業(yè)同類行業(yè)知識以及法律知識都應(yīng)熟悉。目前，我國在這方面的人才嚴(yán)重短缺。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N重要的審計理念和方法，如能在企業(yè)內(nèi)部審計工作中得到實踐與推廣，會大大拓展企業(yè)的內(nèi)部審計工作領(lǐng)域，提高企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，對評估企業(yè)重大風(fēng)險，防范重大偏差，服務(wù)企業(yè)整體，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，完善企業(yè)各項管理制度，提升企業(yè)管理水平，具有極其重要的作用。

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