應收賬款會計舞弊的危害及其防范

提要 當今一些企業為了達到自己的目的，利用應收賬款進行會計舞弊的現象越來越普遍，嚴重地擾亂了市場經濟秩序，造成資源配置失效、企業資產流失和財富分配不均。文章揭示了一些上市公司常用的利用應收賬款進行舞弊的手段，并提出了相應的治理及對策措施。

關鍵詞 應收賬款；舞弊方式；防范措施

作者簡介 溫彩秀(1965－)，女，江西現代職業技術學院副教授。(江西南昌 330029)

應收賬款是企業對外賒銷商品、材料、提供勞務以及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。市場經濟是信用經濟，應收賬款是企業流動資金的重要組成部分，由于應收賬款沒有實物形態，且具有變現性強的特點，必然造成管理上的難度，很容易成為某些單位或者個人虛構業務、弄虛作假、貪污國家資產進行各種舞弊活動的工具。因而探討應收賬款舞弊的方式及其防范措施具有重要意義。

一、應收賬款會計舞弊的目的

應收賬款會計舞弊主要出于企業和個人兩方面的目的。一方面，企業通過應收賬款造假提供虛假會計信息，這是應收賬款會計舞弊的主要類型。此類會計舞弊國外早已有之，主要特點是以美化公司形象，而達到謀求企業或者相關集團的利益的目的。另一方面，是個人通過應收賬款舞弊謀求私利，這種舞弊也較為常見。

二、應收賬款會計舞弊的主要方式

(一)捏造或通過提前確認應收賬款，以達到虛增收入、虛增利潤的目的。上市公司要提高報表利潤，制造虛假銷售，虛增利潤是常用的手法，而虛增利潤可以通過虛增應收賬款實現。通過虛擬銷售對象，虛開專用發票，虛擬應收賬款，從而達到虛增利潤的目的。此外，也可能通過提前確認應收賬款方式來達到此目的。這種情況一般發生在年末，一些公司在資金周轉困難，面臨較大利潤壓力或償債壓力，當企業無法達到銷售目標時，為了維護公司在證券市場上的良好形象，便有可能會在商品銷售尚未發生、勞務尚未提供時就開具銷售發票，確認收入實現。

(二)發生銷貨退回時不調整應收賬款，達到虛增利潤目的。這種手法的操作一般比較隱蔽，由于銷售是實際存在的，單證、銷售合同、出貨單都是實際存在的。發生銷售退回后，不調整或者是沒有及時調整應收賬款，不管是否有意都將虛增應收賬款，虛增企業利潤，對會計信息的使用者形成誤導。

(三)在有銷售折扣的情況下應收賬款采用凈價法入賬。根據我國《企業會計制度》規定，在銷售折扣條件下，應收賬款應按總價法入賬。一些企業之所以采用凈價法，其主要目的是想推遲納稅，占用國家資金。

(四)通過計提秘密壞賬準備人為調節利潤。我國《企業會計制度》規定，應收賬款年末提取壞賬準備的方法和額度可以由企業自己定。于是，壞賬準備的提取成了企業操縱企業利潤的又一重要方式。具體方式如下：

1 很多企業在實務中采用賬齡分析法提取壞賬準備，這樣在應收賬款總額不變的前提下，可以人為改變應收賬款賬齡的分類。而且，應收賬款通常以每一戶頭最后一筆往來款發生的時間作為確定該戶頭賬齡的時間，這就使那些賬齡較長但目前仍有零星往來的應收賬款戶頭的賬齡被大大低估。

2 人為改變壞賬準備計提比例和計提方法，虛減利潤。其最為常見的做法就是在公司盈利年度，計提大額的壞賬準備，而又在第二年初將其轉回，即計提秘密準備。由于轉銷壞賬時沖銷壞賬準備，起到了間接沖減資產減值損失的作用，這樣即便公司在第二年實際效益很差，但在報表中仍可能表現為盈利。

3 將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。《企業會計制度》規定，企業持有的未到期的“應收票據”，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入“應收賬款”后，再按規定計提壞賬準備；企業“預付賬款”如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原汁入“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”，并計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的“預付賬款”外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。企業將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”并入“應收賬款”的目的是多提壞賬準備，最終是為了達到虛減利潤，少交所得稅的目的。

由上可見，計提秘密準備成了一些企業人為調節利潤的又一平臺。

(五)利用關聯方交易操縱應收賬款，控制合并報表利潤。從我國發生的一系列財務報告舞弊案例可以發現，很多上市公司舞弊往往借助關聯交易。利用關聯方交易作弊是最容易也是最隱蔽的方式。公司為了達到一定目的，經常會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。擺脫了集團內部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報表中的資產和利潤指標。

(六)財會人員為了謀取私利而虛列應收賬款。企業財會人員利用職務之便謀取私利，在企業現金銷售商品時，將銷售收入計入企業應收賬款，挪用現金，一段時間后歸還了再沖銷應收賬款；或虛轉費用沖銷，直接貪污銷售貨款。還有就是發生應收賬款不記賬，收到款項直接貪污。這是個人通過應收賬款舞弊謀取私利的簡單做法。具體操作手法是發生應收賬款時不開單據，或不開正式發票，不做憑證，不記賬或故意漏記賬，收到現金直接貪污，若銀行轉賬，則不記銀行存款收入數，以提現等方式，轉出存款。或是已入賬的應收賬款，在收回款項時不入賬，偽造假證抵賬、故意制造過賬或結賬差錯、轉入費用等方式轉銷應收賬款，待收回款項時直接納為已有。

三、應收賬款會計舞弊的危害及其防范措施

應收賬款的會計舞弊擾亂了市場經濟，造成資源配置失效，財富分配不均和企業資產流失，從而危害社會經濟，嚴重損壞了社會風氣。企業應采取切實有效的措施加以防范。

(一)加強應收賬款的內部控制，完善應收賬款監督制度，加強銷售管理制度。業務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據。信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發貨物。會計部門根據銷貨單開具銷貨發票，并根據銷貨發票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。

此外，應建立大額應收賬款備案制度。企業數額巨大的應收賬款應報財政部門備案，以確認應收賬款的真實性。對于壞賬的處理，也應報財政部門備案，確保應收賬款核銷的合法性。企業在年末報稅的同時將應收賬款上報財政部門，由財政部門對本年度的應收賬款進行審查監督，或者選擇具有職業質疑精神的會計師事務所，以保證會計數據的可靠性。同時定期進行應收賬款的對賬及清理工作，避免弄虛作假現象的發生。

(二)健全和完善應收賬款核算制度。對應收賬款入賬憑證作出強制性規定。如單筆業務在一定金額以上，必須有銷貨發票，出庫單，運輸證明，購銷合同，購貨方財務部門出具的債務證明書，會計師事務所備案記錄等，方可確認應收賬款。這樣，就使應收賬款核算工作有法可依。

(三)完善用人機制，突出監督重點。企業經營者的素質對企業的生存、經營的成敗、事業的興衰和發展起著至關重要的作用。經濟舞弊案件的發生都是與單位領導有關，或者是本身為人不正而謀求私利，或用人不當，或者是管理不嚴。因此應建立用工責任制，加強責任追究的力度。

(四)加大對應收賬款舞弊行為的打擊力度。對于利用應收賬款操縱利潤，制造虛假會計信息的行為，應依照《會計法》和《刑法》的有關規定，對有關當事人追究行政、民事賠償責任，觸犯刑律的應追究刑事責任，這樣才能有力打擊違法違規行為，防范舞弊發生。

企業應收賬款舞弊行為，擾亂了市場，造成國家、單位的巨大損失。應切實采取有效的防范措施，加強管理，重點監督，加大對應收賬款舞弊的打擊力度，盡最大力量杜絕舞弊的行為。要進一步加強應收賬款的審計管理，這不僅是企業持續經營的保障，也是提高企業市場競爭力的關鍵。