淺談營運資金的內(nèi)部控制

營運資金，也叫營運資本。 廣義的營運資金又稱總營運資本，是指一個企業(yè)投放在流動資產(chǎn)上的資金，具體包括現(xiàn)金、有價證券、應收賬款、存貨等占用的資金。 狹義的營運資金是指某時點內(nèi)企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債的差額。資金管理就是對企業(yè)流動資產(chǎn)及流動負債的管理。一個企業(yè)要維持正常的運轉就必須要擁有適量的營運資金，營運資金管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分。搞好營運資金管理，必須解決好下面兩個問題：第一，資金運用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應收賬款管理和存貨管理。第二，資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。營運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理。因此，營運資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中資金活動內(nèi)部控制的重要組成部分。

企業(yè)必須要建立完善的營運資金內(nèi)部控制制度。關鍵環(huán)節(jié)及措施主要包括以下幾方面:

(1) 企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，加強對賒銷和預購業(yè)務的控制，制定相應的應收賬款、預付貨款控制制度，加強對應收賬款的管理，及時收回應收賬款，減少風險，全面提升資金營運效率。

(2)企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。嚴禁資金的體外循環(huán)。

(3) 企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。企業(yè)在營運過程中出現(xiàn)臨時性資金短缺的，可以利用商業(yè)信用、在適當?shù)臅r候向銀行借款等方式獲取資金。資金出現(xiàn)短期閑置的，在保證安全性和流動性的前提下，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益。

(4)企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。第一：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。 第二：企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關證明，履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。 第三：企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

良好的內(nèi)部控制制度能有效地降低舞弊發(fā)生的機率，減弱舞弊的不良影響。重要的控制措施就是不相容職務分離原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制。不相容職務既可以在事前規(guī)避財務舞弊發(fā)生，也可以在事中糾正財務舞弊。

企業(yè)在日常資金管理中應做好以下不相容職務的控制：1、會計與出納進行職務分離。2、出納人員不能負責編制銀行存款余額表。3、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。4、重要貨幣資金支付業(yè)務經(jīng)由集體決策審批。5、不相容崗位職員出差或休假時應有專人接管，處于關鍵崗位的員工強制實行輪崗制。6、票據(jù)的購買與保管分離，印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。

企業(yè)在應收帳款管理中應做好以下不相容職務的控制：1、銷售與收款職務分離，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)款。2、重大或特殊賒銷應由集體決策，并由信用部門進行信用評估。3、信用管理部門與銷售部門獨立。4、對應收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

企業(yè)在采購管理中應做好以下不相容職務的控制：1、對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。2、重要和技術性強的采購業(yè)務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。3、除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。4、不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程，采購、驗收、付款三項業(yè)務部門分項設立。

企業(yè)在存貨管理中應做好以下不相容職務的控制：1、存貨的保管、領用、出庫審批職務分離。2、存貨的保管與會計記錄職務分離。3、大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權。4、存貨定期盤點清查與監(jiān)盤應相互獨立。

企業(yè)在借款事項管理中應保證以下不相容職務的分離：1、授權決定或審批借款事項的人員與財務經(jīng)辦人員分離。2、審核借款事項的人員與出納分離。3、財務經(jīng)辦人員與借款記賬人員分離。4、借款記賬人員與出納分離。5、核對貨幣資金實存數(shù)與賬存數(shù)的財務人員與出納分離。6、記錄借款明細賬的人員與記錄借款總賬的人員分離。

總之，營運資金管理在企業(yè)財務管理中處于重要地位，對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)會產(chǎn)生重大影響。維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益，從資金流轉的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行控制，讓資金活動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結合，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務活動、實現(xiàn)企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：重慶金美通信有限責任公司）