預算單位往來賬款管理存在的問題及完善對策

摘要：預算單位往來賬款是預算單位在經濟業務活動過程中，與其他單位和個人發生的臨時性結算的款項，涉及債權和債務兩方面。往來賬款的管理，是預算單位財務管理的基礎，也是財務管理工作的重點和難點之一。本文擬從水利行業的角度，分析預算單位往來賬款管理中存在的問題，提出加強管理的措施和建議。

關鍵詞：預算單位 往來賬款管理建議

預算單位往來賬款是預算單位在經濟業務活動過程中，與其他單位和個人發生的臨時性結算的款項，涉及債權和債務兩方面。涉及債權的往來賬款主要在應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、財政應返還額度等科目內核算；涉及債務的往來賬款主要在借入款項、應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應繳財政專戶款、應交稅金、應付工資和應付津貼補貼等科目內核算。往來賬款的管理，是預算單位財務管理的基礎，也是財務管理工作的重點和難點之一。本文擬從水利行業的角度，剖析預算單位往來賬款管理中存在的問題，提出加強管理的措施和建議。

一、預算單位往來賬款管理存在的主要問題

以水利部駐山東某局為例。截止2010年底，該局共有預算單位52個，職工共計8719人，其中在職4975人，離休286人，退休3458人；年末往來賬款余額為85067萬元，其中應收款項為44727萬元，應付款項為40340萬元；在職職工人均債權8.99萬元，人均債務8.11萬元，可謂是數額巨大。往來賬款已嚴重影響了水利預算單位的事業目標的實現和單位正常運行。當前水利預算單位往來賬款管理中存在以下問題：

(一)往來賬款核算不規范

部分財務人員不按財會制度和法規處理賬務，擅自改變賬務處理方法，造成會計核算不實，會計信息失真。主要表現在：

1.利用往來賬款核算對外投資。

按現行會計制度規定，預算單位的投資行為應通過“對外投資”科目核算，但實際中，有些單位不通過“對外投資”科目，而是通過“應收賬款”或“其他應收款”等往來賬款科目進行核算，造成核算內容與制度規定不符。

2.一債雙掛，虛增債權債務，歪曲財務狀況。

3.利用往來賬款隱瞞收入，虛增債務。

按現行制度規定，預算單位的收支應全部納入部門預算，并按批復預算執行，不得超支，超收部分納入來年預算方可動用。但個別單位為逃避預算監管，將應納入預算的利息收入、資產出租（出借）收入、資產處置收入等作為應付款項，利用往來賬戶隱瞞收入，截留預算資金，坐收坐支、亂支亂用，致使部分收支游離于預算之外。

4.利用往來賬款虛列支出，虛增債務。

個別單位年終預算支出尚有結余，在年末結賬前虛列支出，以防年末結余導致來年部門預算的核減。個別單位將已列支的款項，如代職工繳納的水電費、暖氣費、物業管理費、個人負擔的住房公積金等，扣回時未按規定直接沖減支出而掛應付款項等。

5.利用往來賬款減少支出，虛增債權。

個別單位“寅吃卯糧”，年度預算超支，為做到年終決算平衡，就把年度內實際已經發生的支出調出，同時掛應收和應付，待來年再轉為支出，形成單位的“隱性債務”。

(二)利用往來賬款套取資金，私設“小金庫”

個別單位和個人為一己私利，通過往來賬款的轉進轉出套取財政資金，設置“小金庫”；還有些單位單方面設置往來賬，為上級單位或關聯單位私設“小金庫”提供便利；個別單位與關聯單位商定，將應收的管理費、租金、投資收益等收入不在本單位財務賬中反映，直接到關聯單位報銷沖抵。

（三）往來賬款內部控制制度不健全，風險意識較差

個別單位領導財務管理意識淡薄，財務監管不力，對長期掛賬、特別是前任領導任期內的掛賬不管不問，債權、債務無法查清；對相關制度落實不力，形同虛設：如往來賬款賬目不全，會計工作交接手續不齊，前后賬目不銜接；個別單位只登記總賬，不進行往來明細賬核算，甚至少計、漏記往來賬等。

（四）往來賬款長期不核實、不清理，賬實嚴重不符

個別單位在資產管理上，重視現金、固定資產的管理，忽視往來賬款中應收款項的管理，加之個別單位領導人更換頻繁，年度資產清查流于形式，個別往來款項已成死賬卻不及時清理，債權債務賬賬、賬表、賬實嚴重不符。在個別單位往來賬款戶頭達上百戶，金額高達幾百萬甚至上千萬，且賬齡較長，掛賬時間達十幾年甚至更長時間。

二、完善預算單位往來賬款管理的措施和建議

上述問題的形成，其主要原因一是長期以來，預算單位的效益觀念及財務風險意識觀念淡薄；二是管理意識較差，內控制度不健全，財務監督管理不到位；三是水利系統財務人員匱乏，現有財會人員培訓不到位，業務素質較差。針對上述問題，特提出如下措施和建議以加強管理，供商榷。

（一）提高對往來賬款風險的認識，加強對往來賬款的管理

針對一些單位普遍對往來賬款風險認識不足的現狀，應加強宣傳教育和引導，真正提高單位領導和職工對往來賬款管理的認識，加強對往來賬款的管理。在日常工作中，自覺遵守往來款管理的相關政策法規以及單位內控制度，各預算單位的領導應定期接受培訓，思想重視，認識到位，轉變管理觀念，提高風險意識，保證單位賬賬、賬實相符，從而確保單位資金安全和良性循環，防止國有資產的流失。

（二）強化制度建設，規范基礎工作，約束會計行為

各預算單位應認真貫徹《會計法》等財務管理法規制度，結合單位實際，不斷建立健全往來賬款內部控制制度。

1.建立明確的職責分工制度。根據“不相容崗位相分離”的原則，預算單位貨幣資金收支與記賬相分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審簽人員相分離。

2.建立往來賬款核準記賬制度。在每筆往來業務發生前，預算單位首先應考慮：應收款項在何時通過何種渠道才能收回，應付款項在何時通過何種資金來源才可支付或償還；在每筆往來業務發生后登記入賬時，應對往來業務的事由、金額以及發生時間予以確認、核準，并經部門負責人、主管領導核實簽字確認后方可入賬。入賬時必須做到科目運用準確、業務事項明確、賬務處理正確。

3.建立往來賬款資金責任管理制度。明確誰經辦、誰核準入賬的往來賬款必須由誰負責限期收回或支付，同時當事人必須對往來業務的發生事由、時間及金額等的真實性、合法性作出承諾，并承擔相應責任。同時建立離任核查制度，單位主要領導等離任時，要組織核查或離任審計，確保人走賬清。一旦形成呆壞賬，按規定追究當事人責任。

4.建立往來賬款定期核實、清理制度。對應收款項，預算單位應積極采取有效措施嚴格控制應收款項的額度和收回時間，如定期（年度末）與對方單位對賬，定期函證或在條件許可的情況下進行實地調查，定期對應收款項的可回收性進行評估，及時組織催收和清算，使應收款項得以及時、足額的收回，防止可能發生的意外或損失；對應付款項，預算單位也應以定期對賬等方式進行核實，并進行及時清理，保證按時進行結算，或在規定的期限內予以償還。

5.建立預算單位負債規模控制機制。預算單位應對利用借款開展事業活動和經營活動應格外慎重，應嚴格控制負債規模，最高不能超過單位事業基金總額。否則其借款歸還將無法得到保證，既影響債權人的權益，又影響預算單位事業目標的實現和事業正常工作的開展。因此，對每一筆借款業務，應認真論證項目的可行性、資金歸還渠道和單位舉債風險，嚴格控制預算單位負債規模。

（三）全面核實、清理以往年度往來賬款

1.成立單位主要領導為首的往來賬款清理組織機構，指定專人負責，制訂并下發往來賬款清理實施方案。應以上一年度12月31日賬面數為清理基準日，對預算單位“應收賬款”“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“借入款項”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付票據”、“其他應付款”等科目下的往來賬款逐一進行分析，結合賬齡長短及掛賬原因予以分類。

2.查清事實，逐級上報。預算單位應將往來賬款的實際情況，如往來業務發生的事由、發生的時間、經辦人、審批人、擔保人等，逐一整理，如實限期上報。

3.分門別類，逐筆落實處理。按照“區別對待、分類處理、逐步清理、標本兼治”的清理原則，在認真核實分析的基礎上，根據每筆往來業務的性質和內容，有針對性的采取不同的清理方式。對符合“呆（壞）賬”確認條件的，按規定財務權限進行處理、核銷。對于經營掛賬，屬于投資性質的，按國家事業單位投資有關規定，完善手續后轉為投資處理；屬于經營虧損的，由單位經營收入解決；臨時性經營借款，制定回收計劃逐步收回。對于往年超支掛賬，應結合預算單位收入情況和預算管理要求，制定逐年消化處理計劃目標、按計劃逐年解決，并嚴禁發生新的超支掛賬。對于內部單位之間的往來掛賬，可通過調賬方式處理。對于確屬虛掛的往來賬款，經核實后予以沖銷。對于性質明確的收入、支出事項應納入相應收、支科目核算，不得在往來賬款列收列支。對于借用其他單位資金，制定分年度還款計劃并予以歸還。對于個人公務借款，及時報銷處理，因私借款應限期收回。

4.嚴肅紀律，抓好責任追究。經核實、清理后，違反財經法規或給單位造成重大損失的，應根據《財政違法行為處罰處分條例》、《中央水利資金管理責任制度》等規定，追究原當事人及審批人的責任。

（四）改革現行的行政事業單位會計制度

隨著國家財政管理體制改革的深入，現行行政事業單位會計制度建設相對滯后，不能滿足預算單位事業開展和經濟活動開展的需要。如應收款項業務的賬務處理是按照歷史成本原則，不計提壞賬準備金，形成賬面價值虛增；當應收款項確實收不回時，一次性核銷形成當期費用太大。另外，在會計科目設置、會計科目與預算項目的對應、會計報表附注中對隱性債權債務的說明、收付實現制應用等方面不能適應財政三項制度改革的需要，應加快制度建設。

（五）完善部門預算管理，試行往來資金國庫集中支付

隨著國家部門預算改革的深入，加強完善預算管理，試行把預算單位在結算過程中形成的債權債務統一納入國庫管理。需要支付往來款時，由預算單位提出申請，經財政部或財政專員辦審核后，由國庫代理銀行直接支付給對方單位。試行往來資金國庫直接支付管理制度，可通過信息網絡系統全過程檢測預算單位資金支付活動，對每一筆資金的支付金額、付款科目、用途、收款人等進行實時監控，一旦發現問題即可進行核查并督促糾正，以加強對預算單位往來資金的監管力度。

（六）加快財會人員隊伍建設，提高其整體素質和業務水平

要加強財會人員的教育培訓，注重財會人員職業操守教育和職業道德培養，不斷增強其法律觀念和責任意識，鼓勵和支持其積極參加財會政策法規培訓及專業知識培訓活動，逐步建立科學合理的財會人員考核評比制度和監督管理機制，將其工作實績與年度考核、評優評先及職務（職稱）晉升掛鉤，不斷提高財會人員整體素質和業務水平。

（七）加大審計管理力度

要按照“統一領導，分級管理”的原則，財會部門在單位負責人的領導下，依法對本單位的所有財務會計活動進行核算、監督和管理；各級主管單位要加大內部審計的力度，充分發揮內部審計的監督作用；審計部門在日常審計中，要以審促管，加強對往來賬款的管理，同時將預算單位往來賬款檢查列入各種專項檢查的審計范圍并予以重點關注，對故意隱瞞收入、在往來賬中核算收支、以往來賬套取資金私設“小金庫”等嚴重違規違紀行為，一經查實，必須依法嚴肅處理，絕不能姑息縱容。

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（作者單位：山東黃河河務局財務處）