分級管理體制下高校個人所得稅籌劃方法的制約因素及對策

　　摘 要:個人所得稅稅收籌劃的方法很多，但總體思路是圍繞著稅收優惠政策進行的，而每一種籌劃辦法都有其特定的條件，會受到一些因素制約，高校個人所得稅籌劃更是如此。文章針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策。
　　關鍵詞：分級管理體制 高校 個人所得稅 籌劃方法
　　中圖分類號：F810.424 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-194-02
　　
　　一、高校分級管理體制及個人所得稅扣繳的特點
　　1.高校分級管理體制。高校財務核算體制分集中核算和分級核算等模式，其內部收支管理體制又分為統收統配統支的集中管理、分級管理和混合管理模式，本文討論的是集中核算模式下的分級管理體制。高校分級管理體制是指高校為了擴大事業發展，充分調動廣大教職員工的積極性，不斷滿足和增加高校教育事業經費的需要，對正規公費本專科、研究生教學之外的收入，按一定的比例，在校內各經濟活動體之間進行集中核算、統一分配，由不同部門分級管理的一種收支管理體制或模式。高校采用這種分級管理體制，主要是由于學校規模較大，分支機構較多，學科專業、人員結構、經濟活動較為復雜。
　　2.高校分級管理體制下個人收入的特點。在分級管理模式下，個人收入構成是多樣化的，來源是分散的，支付所得是多元的。因此，個人所得稅也有其特殊性和復雜性，個人收入涉及的各種項目見表1、2。
　　（1）人員結構復雜。高校人員，根據崗位職能、任務及管理體制分為：教師、教輔人員；黨政管理機構人員；后勤服務機構人員及附屬單位人員（含校醫院、中、小、學、幼、托兒所及校辦企業人員等）。根據編制管理或受聘對象分為：在編教職工；編外合同聘用人員；臨時勞務人員。有時在崗位管理上也存在交叉現象，一部分管理人員具有雙重身份，既是專業技術人員又是管理人員。
　　（2）內部組織、分支機構較多。雖然高等學校人員根據崗位職能、承擔任務以及管理體制的不同，分為基本教育規模編制、專職科研編制和附屬單位編制。但是高校內部的機構設置是多層的，一般有三到四級管理體制，從校級高層管理組織、中層職能管理部門到各教學院系、附屬單位、核算考評中心或小組等。
　　（3）內部分配體制多元化。支付所得的部門較多，來源較分散。內部分配體制的多元化帶來了支付所得主體的多樣性，既有學校統一的工資薪金，又有各學院支付的薪金，還有來源于其他學院、獨立學院、某一研究課題組的勞務等。
　　二、高校個人所得稅籌劃的主要方法
　　1.關于工資、薪金項目個人所得稅籌劃問題。集中分配管理體制下工資薪金的個人所得稅籌劃。這是工資、薪金年總收入個人所得稅籌劃法發揮最優作用的管理環境，能集中有效地進行最優籌劃方案的設計，統籌安排月薪與年終獎的發放，實現最大節稅目的。但需要特別注意避免年終獎的稅收籌劃禁區，現行個人所得稅扣除費用和稅率等級條件下，年終獎發放禁區見表3。
　　劃分出區間是因為在這些區間內發放的金額不足以抵減應納稅額的速算扣除數，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重復納稅值，所以進行籌劃時必須要注意。根據這個原理，如果我國個人所得稅制不發生重大的改變，特別是工資、薪金稅收政策方面，只是對稅率級差、級次和費用扣除標準進行調整的話，只要根據這個規律加以推算避免即可。
　　2.高校分級管理體制下的工薪個稅籌劃。分級管理體制下，一般工資、崗位津貼、雙薪、業績津貼等由學校統一發放，而課酬和其他補助則由各學院負責管理和分配，這種課酬是正規全日制本專科、研究生工作量之外的授課報酬，是正常崗位任務之外的勞動。每個學院是獨立的責任中心，就本學院教學課酬而言，自然屬于工資、薪金項目所得，但是對于本學院之外非全日制正規學生的授課酬金，屬勞務報酬所得，按勞務所得的“次”和轉移稅負法籌劃。在這種體制下，學院支配的薪酬，稅收籌劃選擇的條件較多，運用較靈活，個性化較強。但基本思路依然是充分利用個人所得稅各項稅收優惠政策進行酬金和補助的合理發放，達到最大限度地降低個人稅負的目的。
　　在高校財務集中核算體制下，各學院沒有財務收支核算權，只有部分支配權。學院應本著以人為本，從實際出發，支付符合有關稅收優惠政策的有關補助、補貼等薪酬，從而達到免稅或減稅的目的。例如，給予獨生子女補助金、保育補助、幼兒入托補助，提供便利工具、條件，支付通訊、網絡、交通等補助，合理進行費用化、改善辦公條件需要的籌劃。學院在設計稅收籌劃方案時使用全年總收入統籌考慮的方法，但需要結合學校發放的工資、薪金和本學院薪金進行統一的考慮。一般來說，如果年終獎由學院發放，個人所得稅籌劃方案則由學院設計和選擇，否則要由學校籌劃，而且學院薪酬分配可考慮采用均衡發放的方案，比較簡便易行，效果更好。
　　三、高校個人所得稅籌劃辦法實施的制約因素
　　前兩節是關于稅收籌劃的總體思路和一般方法，但任何稅收籌劃方法都有一定的局限性，而且影響稅籌方案實施和選擇的因素較為復雜，筆者總結工作實踐經驗歸納出以下幾點制約因素：
　　1.學校財力的影響。例如，住房公積金扣繳比例的選擇確定。住房公積金扣繳比例有一個法定的范圍，各單位可以在限定之內自主選擇，這取決于單位財力的大小。財力寬裕的單位可以執行最高限額的扣繳、繳存比例，反之，財力有限的單位需要以自身的具體情況來確定合適的扣繳、繳存比例；這個扣繳比例直接影響到節稅金額的大小。
　　2.工作人員的業務以及把握政策的水平。工作人員對財稅政策的研究和熟悉程度，對業務內容和工作流程的熟悉程度都會影響稅收籌劃的質量。可以說，相關人員對財稅知識、政策的熟悉和掌握程度是順利開展稅收籌劃工作的基礎。
　　3.學校內部財務、收入分配管理體制等因素的制約。高校采用的是高度集中核算管理體制還是分權管理體制，以及不同的內部分配管理辦法，都會直接影響稅收籌劃方法的使用和方案的設計與選優。因為這決定了高校職工個人收入的支配權屬或支配權屬大小在哪一個決策層，從而影響稅收籌劃方案的普遍性和有效性。例如，如果學校出于某種需要要求某種款項一定要在某日前發放到個人賬戶，或某種津貼統一實行平時只發70%或只發放10個月的做法等，對低收入人群是一種硬傷，會出現平時稅基很低，年底或結算時稅基陡升的異常情況，從而加大了他們的名義收入，加重了這部分職工的稅收負擔，有失稅負的公平。
　　4.稅收籌劃方案實施的便利性或技術復雜性以及風險的大小制約。個性化較強的稅收籌劃方法，由于具有特定的針對性、個體性，受益面較窄。而且難以進行統一的籌劃，不能設定普遍、通用的個人所得稅稅收籌劃方案，因此，其有效性受到了限制。例如，稅法規定托兒補助屬于免稅項目，可是這個補助受益人是特定的，其運用的有效性也是有限的。
　　四、提高個人所得稅籌劃質量的對策
　　1.合理配置專業技術人員，揚長避短，用人所長。合理配置熟悉業務、專業知識水平較高、政策掌握較好和工作流程較熟悉的財稅人員，進行個人所得稅業務管理，是稅收籌劃有效性和高質性的有力保證。
　　2.學校領導的大力支持，加強各部門之間的溝通聯系，增強學校薪金發放的計劃性、預期性和前瞻性。預期性、前瞻性是稅收籌劃的重要特征之一，沒有前期計劃，籌劃就不可能統籌進行，也就更不可能有效地實施。學校統一發放的工資薪金，發放計劃一般由學校人事部門負責安排，因此，在校領導的支持下，加強人事部門與財務部門的相互溝通和聯系，共同制定一個具有優質稅收籌劃功能的薪金發放計劃方案。真正用好“年終一次性獎金個人所得稅計算”這一重要稅收優惠辦法，盡量節稅。
　　3.研究相關財務管理體制和有關經費使用的方法，營造良好的稅收籌劃制度環境。一般來說，集權制下，有利于大范圍的稅收籌劃，覆蓋面廣，容易施行統一的稅收籌劃方案，特別是年終獎金或年薪制等方案的實施；反之，分權制更適合個性化的稅收籌劃方案，具有靈活性、多樣化的特征。高校財務部門應結合實際，在不違背國家有關財稅政策、制度規定的前提下，積極研究合理的內部財務管理制度和內部收入分配辦法，從制度上營造良好的稅收籌劃環境，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質性，提高教職工的實際可支配收入。
　　
　　參考文獻：
　　1.蒙啟華主編，農華，陳鉅勝，韋凌睿副主編.個人所得稅納稅指南.廣西人民