深度解讀事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表

　　摘 要：文章通過對一份完整的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，提出當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表存在的局限性及改進(jìn)意見。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)涵及作用 指標(biāo)分析 局限性及改進(jìn)建議
　　中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-174-02
　　
　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)涵及作用
　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表主要是揭示某一特定時點(diǎn)資金來源渠道和資金的具體分布，是事業(yè)單位財務(wù)狀況的靜態(tài)反映，是單位進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動分析的基礎(chǔ)，是分析和了解單位財務(wù)狀況信息的重要渠道。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表作為現(xiàn)行會計制度下的一張主要會計報表，實(shí)踐中有著不可替代的作用。主要表現(xiàn)在：
　　1.能夠使單位決策者和監(jiān)管者了解單位擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，了解單位當(dāng)前的物資經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為單位進(jìn)行科學(xué)管理提供信息依據(jù)。
　　2.能夠使單位決策者和監(jiān)管者了解單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況及合理性。通過對事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表提供的基礎(chǔ)資料進(jìn)行分析，得出各項流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況、固定資產(chǎn)規(guī)模及利用情況、各項負(fù)債來源的合規(guī)性、負(fù)債水平的合理性等以判斷單位的財務(wù)風(fēng)險。
　　3.能夠使單位決策者和監(jiān)管者了解單位的財務(wù)發(fā)展趨勢。通過對本期事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表與前期事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比較分析，反映出各個項目的增減變動情況，分析單位財務(wù)狀況的發(fā)展變化及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化趨勢。
　　二、如何解讀事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的主要財務(wù)指標(biāo)
　　在現(xiàn)階段，隨著事業(yè)單位改革的逐步深化，國家資金的投入逐年呈增加趨勢，加強(qiáng)對投入資金運(yùn)行的數(shù)據(jù)分析，是發(fā)現(xiàn)問題、推進(jìn)工作的根本要求，同時，要求單位的財務(wù)管理工作要適應(yīng)形勢的要求進(jìn)行必要的改革。目前事業(yè)單位財務(wù)工作正逐步從核算型向分析型轉(zhuǎn)變，各類考核和評估將更加依賴于財務(wù)分析得出的結(jié)果。通過分析可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題和漏洞，并提出改進(jìn)措施，從而提高財務(wù)管理水平和資金運(yùn)行的質(zhì)量。
　　通過一份完整的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，可以分析出單位的資金實(shí)力、變現(xiàn)能力等，以便了解單位的財務(wù)狀況，并根據(jù)單位的財務(wù)狀況制定出相應(yīng)的經(jīng)營決策。下面，以某事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表為例，來分析事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的信息。
　　1.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比例。用表中的各個項目除以資產(chǎn)總額，得出各項目占總資產(chǎn)的比率。主要是分析事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的構(gòu)成是否合理，通過對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析，并根據(jù)單位的實(shí)際情況，調(diào)整單位最佳的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表分析。該單位共有流動資產(chǎn)4171萬元，流動負(fù)債3222萬元，則營運(yùn)資金950萬元，第二年可以支配使用的流動資產(chǎn)950萬元。從該事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)看，該單位流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的95%，其中貨幣資金占到總資產(chǎn)的80%，應(yīng)收項目占到總資產(chǎn)的7.9%，固定資產(chǎn)僅占3.73%，材料占到6.62%，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為合理。該單位的資產(chǎn)負(fù)債率為73.45%，比較合理、穩(wěn)健。流動比例為129%，低于正常值200%，且全部為短期借款，沒有長期負(fù)債，面臨一定的償債壓力。
　　3.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目分析。（1）貨幣資金：由于貨幣資金的流動性及其在單位日常核算中的重要作用，貨幣資金管理尤為重要。該單位貨幣資金3527萬元，占總資產(chǎn)的95%，數(shù)量較充足，其應(yīng)變能力教強(qiáng)，能較快適應(yīng)國家政策比如原料漲價等帶來的不利因素；能保證單位良好的財務(wù)信譽(yù)；能及時籌措資金，為單位資金調(diào)度準(zhǔn)備大筆現(xiàn)金。（2）應(yīng)收賬款：由于應(yīng)收賬款存在一定風(fēng)險，一些單位應(yīng)收賬款已經(jīng)肯定無法收回，本應(yīng)作為壞賬，但仍然作為應(yīng)收賬款掛在賬上，這些長期掛在賬面上而實(shí)際上無法收回的應(yīng)收賬款，就是不良資產(chǎn)。該單位應(yīng)收賬款347萬元，占總資產(chǎn)的7.9%，存在一定風(fēng)險。事業(yè)單位目前實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算，對應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備，掩蓋了應(yīng)收賬款中含有無法收回的款項的真實(shí)情況，從而高估了應(yīng)收賬款。本單位應(yīng)收賬款中包含了其他應(yīng)收賬款，需要分析其主要內(nèi)容，對長期不能得到清理的應(yīng)引起單位重視。（3）材料：由于該單位屬事業(yè)單位，并不生產(chǎn)經(jīng)營，材料所占比重相對較低，只占到總資產(chǎn)的6.62%，但是，如果管理制度不嚴(yán)，易造成“小金庫”和“賬外賬”等現(xiàn)象，因此，需要單位對存貨基礎(chǔ)工作引起重視，認(rèn)真盤點(diǎn)，使得賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)相一致。（4）固定資產(chǎn)：本單位固定資產(chǎn)160多萬元，占總資產(chǎn)的3.73%，事業(yè)單位目前實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算，對固定資產(chǎn)不計提累計折舊，從而高估了固定資產(chǎn)，并不是其實(shí)際價值。（5）應(yīng)付賬款：這些負(fù)債是單位在經(jīng)營過程中形成的，本單位應(yīng)付賬款3222萬元，占總資產(chǎn)的73.45%，這些賬款需要在未來一年或幾年內(nèi)償還，因此單位面臨一定的償債壓力。（6）撥入專款：本單位撥入專款923萬元，占總資產(chǎn)的21.05%，本單位是財政撥款事業(yè)單位，應(yīng)該年底結(jié)清財政撥款，但還有900多萬元撥款未花，應(yīng)引起單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視。
　　三、當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表局限性及改進(jìn)建議
　　1.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表體系由“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出總表”組成有待改進(jìn)。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，屬于靜態(tài)會計報表的范疇。而收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表，是動態(tài)報表。二者混合，一筆收入支出在兩張報表上重復(fù)列示。
　　改進(jìn)建議：應(yīng)按照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)列示。將收入支出表從資產(chǎn)負(fù)債表中分離出來，杜絕對資產(chǎn)負(fù)債表的干擾。平衡公式由“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋收入＋凈資產(chǎn)”改為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”，取消收入類和支出類項目，真正全面反映特定時點(diǎn)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，體現(xiàn)事業(yè)單位會計主體地位。
　　2.現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確顯示資產(chǎn)的實(shí)際情況。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)下，購置的固定資產(chǎn)在購買時直接列支事業(yè)支出，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，而不要求提取折舊，可以按事業(yè)收入、經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，這與固定資產(chǎn)的價值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實(shí)際價值。使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛高，固定資產(chǎn)凈值無法反映，凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。另外，在收付實(shí)現(xiàn)制下，單位借入資金利息由于未履行支付手續(xù)而未能在會計報表中反映。對多年應(yīng)收未收回的應(yīng)收賬款由于未計提壞賬準(zhǔn)備，虛增了單位可支配資金，導(dǎo)致財務(wù)狀況失實(shí)，不利于防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
　　改進(jìn)建議：事業(yè)單位的日常會計核算逐步由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，對資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。如固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)按期攤銷、收入與支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，區(qū)分權(quán)益性支出和資本