公立醫院實施全成本核算存在的問題及對策分析

　　摘 要：全成本核算對于提升公立醫院的經營管理水平和核心競爭力具有重要意義，文章詳細介紹了全成本核算的概念和意義，深入分析了我國公立醫院成本核算的現狀及面臨的問題，并在此基礎上提出了我國公立醫院推行全成本核算的相關對策建議。
　　關鍵詞：公立醫院 成本 核算
　　中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)07-162-02
　　
　　近年來，隨著醫療衛生體制改革的進一步深化，醫療競爭環境日趨激烈，醫院的生存與發展面臨新的挑戰與機遇。占我國絕大部分的公立醫院雖有部分財政撥款，但已遠遠彌補不了實際的資金需求。為了生存與發展，真正實現“走優質、高效、低耗、可持續發展之路，使人民享受質優價廉的醫療服務”的目標，各級醫院紛紛引入成本核算這種現代化管理手段，并取得了較好的成效。然而在實際操作過程中，一些問題逐漸浮現，如得不到很好的解決，將會阻礙成本核算效果的充分發揮。
　　一、全成本核算的概念
　　全成本核算是企業經濟管理的一種方法。醫院全成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動。醫院成本控制的目標是按預定的成本限額標準進行成本和費用開支、計算分析，及時糾正偏差的管理行為。推行全成本核算工作對加強醫院管理、醫療服務價格調整和財政補助模式的不斷完善具有積極影響。
　　二、公立醫院實施全成本核算的意義
　　1.深入優化醫院的資源配置。通過全成本核算，使醫院充分了解各醫療項目實際成本及成本構成，各核算單位的成本來源與構成情況，通過對不同科室同一醫療項目成本差異分析，挖掘降低成本途徑，提高醫院資源配置水平。
　　2.加強規范醫院的業務管理流程。全成本核算是醫院業務管理的重要手段，通過建立醫院全成本核算制度，優化醫院作業流程，提高整體管理水平。使財務管理上升到經濟管理的高度，并使醫院成本預算編制以及業績考核更加科學和規范。
　　3.全成本核算是正確定價，合理補償的需要。由于現在醫院的性質決定了醫院服務價格的制訂部門為物價部門，因此往往是脫離實際的，甚至是低于成本的，其最合理的定價應該是在成本核算的基礎上制訂出來的。
　　4.全成本核算是有效利用衛生資源的需要。醫院必須對自己的經濟活動進行核算，考核投入和產出、消耗和成果之比，以確保國有資產的保值增值。通過成本核算可以改善經營管理，降低消耗，節約資金。
　　5.開展醫院成本核算是提高醫院經濟效益和社會效益的需要。醫院是否能堅持做到將有限的衛生資源發揮其最大作用，在保證醫療質量的前提下，成本越低則經濟效益越好。只有實行成本核算，通過科學分析發現問題，才能使有限的衛生資源為社會提供更多的服務。
　　三、公立醫院成本核算的現狀及存在問題分析
　　1.公立醫院成本核算的現狀。（1）醫療成本核算方法逐漸完善。在我國，醫療衛生服務領域的成本測算最初是借鑒于企業的成本核算方法。衛生服務成本測算方法從80年代中期開始發展應用起來。單病種成本核算方法目前主要有兩種：歷史成本法和標準成本法，主要用于制定按病種收費的價格以及評價病種收費的合理程度。有的醫院創新地提出了“四型三線”病例分型法，通過與疾病診斷的結合能更準確地確定患者的治療方案，保證了醫療質量，在病種成本測算上，分別確定了不同的系數和權重，使核算方法更加系統和精確。（2）醫療成本差異分析逐漸加強。隨著醫院管理水平的提高，管理者越來越重視醫療成本差異分析。成本差異是實際成本與標準成本相比存在的差距，可為在成本控制過程中發現問題和解決問題提供線索，用來分析產生問題的原因。（3）醫療成本意識逐漸增強。通過醫療成本核算，使醫院管理者和醫務員工的醫療成本管理意識增強，經歷了從不重視到一般重視，從一般重視到高度重視的過程。
　　2.醫療成本核算存在的問題。（1）醫療成本核算組織管理體系尚未健全。新成立的醫療成本核算或部門與原來經濟管理部門基本不發生大的關系，由于兩個部門或機構在醫院經濟管理工作中的作用和地位不同，在醫院經濟整體管理工作中兩部門或兩機構難免出現不協調、不配合的情況。（2）醫療成本核算內容尚未完善。醫療成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動成本及技術成本，使醫療成本內容逐步完善，真正反映醫療服務的全部價值。（3）醫療成本核算方法體系欠成熟。目前國內尚無統一的醫院成本核算體系，成本核算不完全，多局限于績效考核。目前醫院所進行的成本核算還不是完全意義上的全成本核算，成本核算大部分是為內部獎金分配提供依據，或以醫院增收節支為目標對科室進行收支測算和工作量測算。（4）成本預測分析體系不夠完善。目前醫院主要依靠預算和決算的管理方式，沒有采取全過程動態管理和控制模式，這不利于醫院運營效率的提高，也不適應市場競爭的需要。（5）成本預測信息化程度不夠。現在大部分醫院采用的是HIS系統，僅使醫生工作站、護士工作站、門診收費處等實現了聯網，但是行政管理和后勤管理等科室尚排除在網絡之外，還得靠人工錄入，造成成本核算效率低下、數據準確性差等。嚴重影響了醫院管理水平和管理質量的提高。（6）成本核算過多強調個性而非共性。另外我國目前大多數醫院的成本核算存在的主要問題，在于過多地強調了個性而忽視了共性；在于成本核算的隨意性太強而規范化又太欠缺。醫院成本核算的隨意性和無規范性，已成為其進一步發展的障礙，成本核算的目的因此難以真正地實現。
　　四、公立醫院推行全成本核算的對策建議
　　1.設立有效的全成本核算組織機構。首先，實行院長負責制，以院長委托的主管領導和總會計師直接領導下的財務部門為中心，由成本會計負責、相關部門分工協作。其次，各職能部門負責各有關科室的成本核算、管理和分析工作，業務上接受醫院財務部門的領導和指導。最后，有關科室的班組在科主任或班組長的領導下，負責本班組的成本核算、管理與分析工作，業務上接受醫院財務部門的領導和指導。
　　2.合理制定全成本核算目標。完成醫院科室成本核算、成本分析與預測，制定成本核算報表；完成各單位的績效管理，進行經濟指標定義、指標分析和績效輔助分析，客觀反映各單位的收支結余情況；優化完善醫院和科室的績效管理，確定最優化的獎金分配方案；將成本核算結果與預算進行比較分析，科學評價各單位的成本控制水平。
　　3.明確全成本核算內容。全成本核算包含醫院全過程、全要素和全員的成本核算。（1）全過程成本核算。醫院應對藥品及材料采購、臨床醫療、自制品生產及經營全過程的成本進行核算，要重視采購成本的核算，要監督控制購置成本的合理、購置費用的構成、購置折扣的處理等。（2）全要素成本核算。醫院各科室都應按成本要素核算成本，醫療臨床成本應將分攤來的檢驗、檢查和手術等直接輔助成本單獨列為成本項目。還可考慮將現行制度中計入管理費用的利息支出、匯兌損益和銀行手續費等資金成本列作財務費用，以求得成本要素的完整性與全面性披露。（3）全員成本核算。全成本核算要以全員成本為基礎，將全成本指標科學合理地分攤到全院的各個部門，使醫院的成本目標成為全員的共識。
　　4.確定全成本核算方法。全成本核算的方法采用完全成本法、分項逐級分步結轉法。醫療成本項目的選擇遵照國家財政部、衛生部會計制度規定的會計科目確定，保證成本核算資料與財務會計核算資料的口徑一致，便于分析、評價和統計。
　　5.完善全成本核算的信息化系統。醫院全成本核算是全方位、多層次的核算，龐大的數據統計和復雜的核算工作必須依靠功能完善的醫院信息管理系統，從而最大限度實現成本核算數據的自動收集、存貯、傳輸和匯總，提高成本核算管理的質量和工作效率。
　　6.加強成本核算的分析評價。建立全面的成本核算分析評價體系，采用層次分析法、綜合指數法等綜合方法解決醫院運行管理中出現的問題，可以有效提升醫院經營業績。通過客觀、系統的成本分析，可以考核醫院成本計劃執行情況，揭示醫院成本問題和差距，促使醫院挖掘降低成本的潛力，為整個醫院的成本管理和經濟管理提供強有力的保障，促進醫院優化管理。
　　公立醫院作為獨立的經濟實體，要在成本與效益之間尋求最佳結合點，才能保證醫院健康有序地發展。隨著全球經濟一體化的深入發展，醫院面臨的競爭和挑戰日趨激烈。加強醫院成本的控制與管理，已成為醫院管理的重要組成部分。因此，我們需要加大對公立醫院全成本核算的研究力度，進一步發展和完善全成本核算體系，最大限度地優化和挖掘衛生資源的潛力，努力實現社會效益和經濟效益的雙贏。
　　
　　參考文獻：
　　1.張定榆.改變傳統經營模式，探尋醫療成本核算新路子[J].中國衛生經濟，2009(7)
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