新會計準則下職工薪酬的變化及對企業的影響

　　摘 要：新會計準則是我國自改革開放以來，為了在會計方面實現與國際慣例趨同實行的重大舉措，對規范職工薪酬的確認、計量和報告具有重要的意義。
　　關鍵詞：新會計準則 職工薪酬 變化 影響
　　中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-156-01
　　
　　2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的一整套企業會計準則體系。在新會計準則的諸多變化中，職工薪酬的變化尤為顯著。《企業會計準則第9號——職工薪酬》，是相關規范內容的首次制定與頒布，新準則統一規范了企業和職工建立在雇傭基礎上的各種支付關系，提出了明確的職工及職工薪酬的概念，統一了各項職工薪酬的確認與計量原則。
　　一、新準則下職工薪酬的主要變化
　　（一）以準則法規的形式規范了“職工”的范圍
　　新準則規定了以下三類人員為企業的“職工”：與企業訂立勞動合同的所有人員；未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員；在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。從而為職工薪酬范圍的規定奠定了基礎。
　　 （二）界定了完整的職工薪酬的概念和范圍
　　原制度沒有規定一個完整統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發，規定凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價（對價），均構成職工薪酬，多方位、多角度地規范了職工薪酬的內容。明確指出職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、資金、津貼和補貼；職工福利費、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
　　（三）統一了職工薪酬的核算原則
　　原《企業會計制度》規定：除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，職工薪酬的其他部分全部計入當期費用。新會計準則對各類職工薪酬的會計處理進行了統一規范，明確規定在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據受益對象計入資產成本或當期費用。應由生產產品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本；應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。新準則也統一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規范了披露的范圍和內容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債，應根據《或有事項》準則規定進行披露。
　　（四）將非貨幣性福利均作為職工薪酬
　　原制度對于企業向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規定了相應的會計處理方法。
　　 （五）提出辭退福利的概念及其確認與計量
　　原制度下沒有規定辭退福利的概念，企業一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則從資產負債表觀的角度出發，提出辭退福利是對提前與職工終止勞動合同的一個現金補償。按照權責發生制的原則，規定當辭退計劃滿足準則規定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務報表使用者及時了解企業因根據辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。這類福利的引進，使我國會計準則體系與國際會計準則體系達到了進一步的趨同。
　　二、新會計準則下應付職工薪酬核算對企業的影響
　　（一）有助于全面反映人工成本
　　準則中的定義涵蓋了企業職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，囊括幾乎所有與獲得職工提供服務相關的費用，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，將使企業的實際人工成本更加透明，一目了然；有助于企業正確核算資產、成本或當期費用，從而可以提供更為可靠的成本等信息。
　　（二）影響了企業的財務狀況和經營成果
　　由于新會計準則對職工薪酬的會計核算規定發生了變動，因此，新會計準則將對企業財務狀況和經營成果產生影響。
　　1.新會計準則取消了職工福利費按工資總額的14%計提的要求，企業可以按實際發生額列支，與稅收規定不一致時，作納稅調整。這將對企業財務狀況中的流動負債、存貨成本和經營成果中的期間費用等產生一定的影響。
　　2.新會計準則第四條統一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業應當在職工提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除應付的辭退補償只計入當期費用外，根據受益對象計入資產成本或當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬如“五險一金”、工會經費和職工教育經費等，全部計入當期費用。這將對企業的財務狀況、經營成果，尤其是對工業企業的存貨成本會有較大影響。
　　3.對于提前解除勞動而可能發生的補償，原制度要求在發生時據實列支，新準則要求在符合一定條件下，應做預計負債處理，這也將影響各期損益。
　　（三）有利于引導國有企業的投資方向
　　新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，更加全面地反映企業支付的人工成本與費用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應付工資、應付福利費根據受益對象核算，而教育經費、工會經費及無形資產研發過程中發生的人工成本一律計入當期費用的做法。新會計準則規定研發人員職工薪酬在符合相應條件下準予資本化，解決了原來研發人員的工資標準與企業利潤間的矛盾，將極大地調動企業家增加科技投入的積極性。研發人員職工薪酬可準予資本化，有利于引導投資方向，鼓勵投資者投資高科技行業。
　　
　　參考文獻：
　　1.財政部.企業會計準則——應用指南2006[M].中國財政經濟出版社，2006
　　2.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民