企業會計政策選擇的幾點探討

梁志杰

（北安市長水河農場，黑龍江 北安 164007）

社會主義市場經濟體制和現代企業制度的建立和完善，為我國企業進行會計政策選擇創造了條件，使企業會計政策的選擇成為必然。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法，由于客觀經濟的復雜性和各個企業的特殊性，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。企業通過會計政策的選擇，維護和增長企業自身經濟利益，促進企業目標的實現；同時，隨企業投資主體的多元化，所有在企業投資的各方，都需要了解所選會計政策，盡可能維護其自身的利益，為此也會迫使企業進行會計政策的選擇，以選擇有利于自身利益的會計政策，企業管理部門在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，如何正確選用會計政策，成為企業會計工作中不可回避的問題。企業在選擇最佳的會計政策時，要做到四個必須:

1 必須在準則界定的范圍內選擇和制訂會計政策

《會計法》《企業會計制度》《證券法》《稅法》及其他財經法律法規所組成了會計規范體系，企業必須在會計準則界定的范圍內選擇和制訂會計政策。從我國來看，會計準則是我國會計法規的重要組成部分，是會計核算工作的規范。它主要是就經濟業務的具體會計處理做出規定，以指導和規范企業的會計核算，保證會計信息質量。因此，企業必須按照會計準則的規定和要求，在允許的范圍內選擇和制訂會計政策，否則就是無效的，甚至是違法行為，對于違法行為，應當承擔法律責任。我國《企業會計準則2006》明確規定，“企業采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更”。強調一致性并不意味著要剝奪企業靈活選擇會計政策的權利，如果確有必要變更或有正當理由說明采用新的會計方法比原來的方法更好時，可以進行會計政策變更。同時，需要注意的是會計制度和會計準則的制定應具有適當的超前性，會計制度和會計準則的制定既要符合現實經濟狀況，同時又要適應經濟的發展趨勢，應盡量適應會計環境的變化，尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，要較科學地、超前地分析和預測未來會計環境的變化，做到有的放矢，使制度和準則能在相對長的時間內保持穩定，并且在理論上具有適度超前的優越性，從而減少在新經濟現象出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，避免企業在無章可選時自行選擇會計政策操縱利潤。

2 必須明確企業的經營策略和目標

每個企業都有其自身的發展目標，即使同一企業在不同的發展階段也有可能具有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會采用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，除了采用不同的經營戰略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇，會計政策必須要為企業的經營目標服務。首先，企業經營管理者需要在企業的不同發展階段，確立不同的經營目標，確定不同的經營思想。比如，企業在采取較保守的政策時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業的實力得以保存，避免風險的產生。而當企業為了便于開拓市場，顯示實力時，則需要在會計信息中更多的顯示其經營業績和發展潛力。其次，企業會計政策選擇的效果要注重整體優化。由于企業在會計政策選擇時所處的環境不同，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業判斷，根據會計理論指導和會計實務的基本原理，尋找或創立合理的會計策略，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。

3 必須不斷提高會計人員職業判斷能力

最科學合理的會計政策也必須由會計人員來執行，由于會計政策在實踐中運用的靈活性，職業判斷能力對會計人員選擇使用會計政策起到決定性作用，因而，會計人員職業判斷能力就必然成為影響會計政策目標實現的重要因素，不斷提高會計人員職業判斷能力就成為會計政策目標實現的基本保證。會計人員職業判斷能力就是會計人員按照會計法律法規、會計準則、會計制度，結合企業自身的經營環境和特點，運用自身專業知識，對會計主體發生的經濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的過程。這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經驗、專業知識并遵循謹慎、客觀、公正原則的基礎之上進行的。因此，會計人員必須不斷提高自身的職業判斷能力，恰當選擇會計政策，適時客觀和公證地評價所選擇的會計政策。首先，更新知識結構，樹立終身學習的觀念。隨著企業交易日益廣泛和復雜、客觀情況的千差萬別及復雜多變使得企業中可能存在某些特殊的經濟業務，同時隨著經濟發展，還會出現新的經濟業務，這些業務暫時沒有具體準則來規范，這些都要求會計人員能夠依靠自身的知識做出正確的判斷，因此，會計人員應當適應發展的需求，拓展自身的知識領域，完善自身的知識結構，樹立終身學習的觀念。其次，加強會計人員職業道德建設。

4 必須建立合理的企業組織結構

合理的組織機構是達到會計政策目標的組織保證，合理的組織機構要求組織縱橫結構的布局要合理，縱向結構即組織內部上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級執行部門之間平衡分工的構成形式。同時，組織各部門之間的分工合作要協調，保證政策執行的專業化和管理的有效性。目前我國法人治理結構采取雙層委員會制，類似于德國模式。但實踐中，股權結構過度集中，代表國有股的“所有者缺位”、“內部人控制”現象較嚴重。雖然設有監事會和獨立董事，但由于其地位尷尬，致使內部監督機制缺乏。行政任命的經理與企業的利益脫鉤，經理人為實現自己升遷等私人目的而選擇對己有利的會計政策。可見，由于公司治理監督機制的不完善，給管理當局進行會計政策選擇提供了條件。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應立足解決好以下方面的問題:1）進一步明晰產權關系。明晰產權關系既可允許和鼓勵企業根據企業交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。2）強化獨立董事和審計委員會的監督作用。現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。

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