淺析新會計準則下的公允價值

于敏

（哈爾濱鐵路局勞動和衛生處勞動力調劑站齊齊哈爾分站，黑龍江 齊齊哈爾 161000）

1 公允價值的概念

1.1 公允價值的涵義：公允價值：亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。在計量屬性上，公允價值與歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值之間存在著交叉重合。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息，被世界很多市場經濟國家所推崇。

1.2 新會計準則在公允價值方面的改變。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計體系按照現行國際慣例把"公允價值"概念引入到我國的會計體系中。并對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在金融工具、生物資產、投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

2 新會計制度下公允價值的積極意義

2.1 適應了市場經濟發展的需要。隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權,以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。大量的衍生金融工具由于沒有歷史成本，傳統會計計量無法確認。但這些活動對企業的經濟資源已經產生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。采用公允價值計量屬性能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行確認與計量。

2.2 實現了對公允價值局限性的突破。新準則中對公允價值的應用較謹慎，從而解決了公允價值信息可靠性差的缺點，同時有效制約了以非貨幣性資產交換的方式操縱收益、進行盈余管理的行為。

2.3 適應了公允價值應用的全球趨同。對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則、多數市場經濟國家的普遍做法，它能有效地增強會計信息地相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，公允價值的應用有利于與國際會計準則趨同，有利于我國經濟與國際社會接軌。

2.4 提高了會計信息相關性的需要。公允價值著眼與現在和未來，能夠真實反映資產給企業帶來的經濟利益，更確切的披露企業的經營能力、財務風險，給投資者做出準確的決策提高會計信息。

3 新會計制度下公允價值的不利影響

3.1 公允價值的獲取存在一定的難度。新企業會計準則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續計量，而后續計量大多是在沒有交易的情況下進行的，就不可避免地要解決公允價值的認定問題。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另外，對公允價值進行判斷的主要形式--現值技術的運用，因不同投資者之間，投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來現金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大，加之無論是貼現率的選擇還是對未來現金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，這些主觀判斷因素的存在，在增加公允價值的不確定性。

3.2 公允價值計量準則可操作性缺失。一般說來，公允價值操作應用方面主要涉及兩個問題：一個是范圍問題，即哪些經濟事項需要按照公允價值計量，另一個是方法問題，即如何按照公允價值計量問題。對于前一個問題，我國的新企業會計準則中已經做了明確的規定，但是對于后一個問題，在新企業會計準則中卻說明得十分有限，這樣的現象最容易產生的后果是，會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量，但是如何對其進行計量，卻顯得辦法不多，或者干脆無所適從。如對"活躍市場"、"市價"、"適當的折現率"等缺乏明確的規定，給實際的操作上帶來的困難和隨意性。

3.3 公允價值很可能成為利潤操縱工具。由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響企業的全面收益，因此，可以想象，公允價值將很可能成為盈余管理、調節利潤的主要工具。公允價值就其目的來說，本應是尋求一種客觀的使用價值，然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現，而且公允價值的定義與應用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷的影響。新會計制度對金融工具、生物資產、投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等采用公允價值，由于卻凡明確的操作規范，增加了利潤操縱的空間。

4 公允價值應用的對策

公允價值在我國的運用，使我國會計準則在國際趨同中邁出實質性步伐，但是公允價值在現實中存在難以計量、缺乏可靠性、使用者的不良動機等影響。因此，我們應充分考慮采取公允價值可能帶來的負面影響，采取相應的防范對策。

4.1 加強會計人員的專業能力培養和職業判斷能力。公允價值的應用對會計人員的綜合素質的要求比較高，除了具有清晰的會計專業知識外，還需要使用其他多學科技術、綜合分析、判斷能力，以及豐富的企業管理經驗。 但是，在實踐中，"管理型"的會計人才仍然較少，面對公允價值準則束手無策或隨意性強。因此，要加強會計人員的專業能力和職業判斷能力，給投資者更準確的會計信息。企業內部人士為實現自身利益的最大化存在著強烈的利潤操縱動機，對于人員存在的問題，我們要通過加強監管、職業道德建設、提高投資者甄別會計信息能力等系統工程來解決。

4.2 加強法規、制度建設。防止公允價值計量成為企業利潤操作的工具就需要有相應的法律制度作保障。目前應進一步細化對不存在活躍交易市場的資產和負債公允價值估價的指導性文件，制定公允價值相關信息披露的規范，盡量縮小人為的可選擇性。企業負責人及會計審計人員作為會計信息真實性的重要責任人落實到實處，強化、加大對相關主體的法律責任。

4.3 建立與公允價值相適應的市場環境。公允價值計量是市場經濟的產物。公允價值的應用還需要有相適應的市場環境。但是現在，公允價值計量所依存的市場環境并不完善，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，培育公平的市場經濟環境，急需完善資本市場、產權交易市場、票據市場、外匯市場等，引入充分的市場競爭機制。

4.4 加強審計監督作用。注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局公允價值的確認、計量是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師、資產評估師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質量。

4.5 加強公允價值信息披露。我國公允價值規范必須進一步完善公允價值信息披露制度，在相關的會計報表及其附注中、詳細地披露公允價值確認的依據、計量的標準、對會計報表的影響等，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者一個自我決策的會計信息。

[1]司春明.對公允價值應用的探討 首都經濟貿易大學 2006-03-01 碩士

[2]甘 芳.公允價值在我國會計計量中的應用研究 西安理工大學2009-02-01 碩士