企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及應(yīng)采取的對(duì)策

劉洋

（黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 建三江 156300）

1 目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督所存在的主要問題

1.1 國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不健全。目前,國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)尚不健全,正常實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的大的法律環(huán)境并沒有形成。新的《 會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上,一些違法違規(guī)的事件和人員不能依法受到懲處。

1.2 會(huì)計(jì)部門內(nèi)部"責(zé)""權(quán)""利"關(guān)系不順。首先必須規(guī)定會(huì)計(jì)部門的職責(zé)。通常意義上講,它的基本職能是為單位記賬算帳,為單位管錢管物,而不是代表國(guó)家在財(cái)政、財(cái)務(wù)制度方面行使監(jiān)督的權(quán)利。

1.3 內(nèi)部管理體制與控制機(jī)制不完善。較為普遍存在的情況是,有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任,經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約,這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束,因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

1.4 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,因此,他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)信息提供和會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低,直接決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成敗。 我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程,因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。 他們很多人知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能普遍欠缺,其中無證上崗者大有人在;而且,不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差,不具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的品德和人格。同時(shí),會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我約束能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,主動(dòng)放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。更有甚者,有的人還參與造假,提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的對(duì)策。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員,其監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其所引起的資金運(yùn)動(dòng),內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程(包括監(jiān)督流動(dòng)資金的使用,保證流動(dòng)資金的完整與合理;監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用,使經(jīng)濟(jì)效益最大化;監(jiān)督收益和利潤(rùn),促進(jìn)利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)的完成;監(jiān)督企業(yè)資金收支,檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況;監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況,提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性)。

2.1 完善相關(guān)法律法規(guī)體系,營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常進(jìn)行,首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織,會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)程序在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來,形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依;執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念,提高政策水平,改進(jìn)工作方法,深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn),幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2.2 建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合,兩個(gè)方面缺一不可。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離,這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。

2.3 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)。行政企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體,因此,明確他們的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,強(qiáng)化他們?cè)跁?huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí),是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督得以正常進(jìn)行的關(guān)鍵所在。 作為單位負(fù)責(zé)人,他要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性,不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,除明確自己的職責(zé)以外,還必須要懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì),熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己負(fù)責(zé),對(duì)單位負(fù)責(zé),對(duì)法律負(fù)責(zé)。這樣,強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)和責(zé)任主體地位,就為會(huì)計(jì)工作者順利行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

2.4 進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng),是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較強(qiáng)的法紀(jì)觀念和一定的法律知識(shí),這樣才能依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)真正履行會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé),保證企業(yè)在法制的軌道上正常運(yùn)轉(zhuǎn);第二,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不斷加強(qiáng)自身的人格修養(yǎng),特別是要牢固樹立誠(chéng)信觀念,這是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力,才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)潛藏的問題,并及時(shí)采取預(yù)防和改進(jìn)措施。總之,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜,遭遇到的各種各樣的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)會(huì)越來越多,這就對(duì)他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,平時(shí)應(yīng)自覺堅(jiān)持鍛煉和學(xué)習(xí),使自身的綜合素質(zhì)與形勢(shì)的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

[1]王勁峰.試論企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)2009-09-25 期刊

[2]索俊穎.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及應(yīng)采取的對(duì)策 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版) 2008-04-15 期刊