淺談如何將會計集中核算融入國庫集中支付

洪海霞

我國行政事業單位自2001年開始逐步實行會計集中核算制度。會計集中核算對規范財政支出管理，從源頭遏制腐敗，提高資金使用效益，降低行政成本、提高會計信息質量起到積極作用。2010年財政部充分肯定了會計集中核算制度起到的積極作用，同時進一步指出應做好會計集中核算向國庫集中支付制度的轉軌工作。本文通過對兩種制度利弊分析，對國庫集中支付改革模式進行探討和分析。

一、國庫集中支付制度和會計集中核算的比較

（一）國庫集中支付制度符合法律要求

《會計法》第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。”這就從法律上規定了各單位必須設置會計機構和會計人員記錄本單位的經濟業務。而實現會計集中核算制度后取消了各預算單位的會計機構、會計人員，賬簿核算也放到了核算中心，造成了會計主體與會計人員的分離。實行國庫集中支付制度后，預算單位自己進行會計核算，預算單位會計主體地位明確，會計責任也明確。

（二）國庫集中支付制度有利于加強預算單位的財產物資管理

實行會計集中核算后，財產物資管理與會計核算相分離，容易造成單位的資產管理職能弱化，財產物資變動一旦不涉及貨幣資金，例如資產捐贈，核算單位如未及時報告會計核算中心，則容易形成賬外資產。國庫集中支付恢復單位會計核算功能，使用會計核算和財務管理職能與一體。

（三）國庫集中支付有利于實行財政監督

會計集中核算制度下，會計核算中心幾十個人要對幾百家行政事業單位進行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報賬、記賬的具體事務中，無法對已有的會計信息進行分析，監督管理也只是更多地體現在原始憑證的合法性和規范性上。實行國庫集中支付后，核算中心人員可以在繁雜的工作中脫離出來，將工作的重心放在財務的監督、執行、分析上來，從而提高預算執行信息的全面性、準確性和及時性。

（四）國庫集中支付制度支付運作程序更科學

在會計集中核算制度下，核算中心賬戶是實實在在的存款，是各預算單位的真實存款，而不是零余額存款。這些存款均有指明用途，財政不能隨意調用，這類資金在沒有使用時造成了財政資金沉淀。而國庫集中支付實行財政零余額財戶，各預算單位在未最終支付前資金停留在國庫，是財政資金可以調用。因此，國庫集中支付制度對于緩解財政資金困難，提高資金使用效益，集中財力辦大事，減少財政舉債的規模具有重大意義。

二、會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的現實依據

會計集中核算制度具有國庫集中支付制度所不具有的優勢，它監督管理的資金范圍囊括了所有的財政資金，核算中心的人事關系獨立于預算單位，在財務處理時能公正、客觀地反映出來核算單位的全貌，提高報表的可閱讀性，為今后“三公”公開打下良好基礎。會計集中核算為國庫集中支付創造了有利條件。

首先，會計集中核算對納入其管理范圍的單位采取的“集中管理，統一開戶，分戶核算”的原則，各預算單位的銀行賬戶一律撤銷，統一使用單一賬戶，解決了各預算單位銀行賬戶多頭、重復的混亂問題，為國庫集中支付制度下國庫單一賬戶體系的建立奠定了基礎。

其次，會計集中核算采取了“一廳辦公，引進銀行結算辦法”大大縮短了銀行清算時間，提高了工作效率，為國庫集中支付制度改革具備了實施條件。

最后，國庫集中支付制度是預算執行環節的改革方向，有其科學的理論基礎，但是，會計集中核算制度有其自身不可忽視的優越性，不能將會計集中核算全盤、徹底地摒棄，而是應將會計集中核算所具有優勢延續到國庫集中支付制度中來，將其融入國庫集中支付制度，這樣就能夠完全有效地對行政事業的財政資金進行規范的控制、管理、核算和監督。

三、會計集中核算制度融入國庫集中支付制度采取的措施

（一）實行機構的過渡

會計集中核算中心集中了一批高素質的財務專業人員辦理業務，利用“會計集中核算中心”現有的人員、機構、網絡和機制，將現有的會計和預算有機融合，既可節約行政成本，又可將目前的機構改造成會計核算與監督、資金支付與結算、數據分析和預算執行為一體的“國庫集中支付中心”。

（二）具體工作轉換

首先，分批恢復預算單位會計崗位，對于預算單位會計機構健全、人員素質好的應盡快退回憑證、檔案，重新賦予會計核算權限。對于會計機構不健全就督促其建立完善，等時機成熟再退回核算。恢復單位的會計核算權限后，不能讓其回到原始手工記賬狀態，不應要求其購置新的財務軟件，因為這樣不僅不利于會計基礎規范工作的建立，而且浪費國家人力、財力。應全面引導預算單位沿用會計集中核算的財務軟件，通過網絡使預算單位與會計中心賬務聯網，這樣國庫支付中心在撥款支付，可以查看對方如何進行賬務處理，從而達到財政監督的目的。

其次將原“會計集中核算中心”在商業銀行開設的帳戶轉變成國庫單一賬戶體系內的預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付。

最后規范預算單位的財政資金支付方式，擴大財政資金的核算范圍。對于工資支出、轉移支出、政府采購支出、惠農支出、工程支出適用財政直接支付，對于預算單位的零星支出和未納入直接支付的適用財政授權支付。把預算單位的所有財政資金納入預算，對依靠國家行政權力收費，依靠國有資產租賃運營的非預算單位，其資金在本質上仍是財政性資金也應納入財政預算。

（三）努力做好各項基礎工作，為改革順利進行提供保障

“金財工程”是利用先進的信息技術，支撐預算編制、國庫集中支付和宏觀經濟預測分析的政府財政管理信息系統，做為基層財政應積極參于，努力摸索，以改革的目的為核心做好各項基礎工作，為改革的順利進行提供保障。

現階段實行國庫集中支付離不開先進的計算機網絡軟硬件技術支撐，進一步完善計算機網絡硬件軟件輔設，將國庫集中支付中心與預算單位聯網，將二者的工作集中在同一個平臺，引進銀行支付方式，從而在資金撥付上清晰反映也每筆資金從撥入到支付，支付到賬務處理。

改革勢在必行，人的因素仍然是重中之重，加強對預算單位的業務培訓，完善財政國庫制度改革的各項制度規定，使預算單位的相關領導和財務人員較好地掌據改革的制度規定和管理辦法的情況，大力提高國庫支付中心人員的政治和業務素質，只有這樣改革才能順利推進。

參考文獻：

[1]劉德興,候祖貴.淺談會計集中核算運行過程中存在的問題及對策[J].預算管理與會計,2007(6).

[2]高偉.“國庫集中支付制”轉換的幾點思考[J].西部財會,2008(10).