對貨物運輸業稅收管理的思考

現代物流已成為我國經濟發展中的一個新的增長點，各地以發展物流業作為改善投資環境，打造對外交流的信息平臺，在物流業取得了長足發展。雖然對地方經濟發展起到了一定的作用，但是隨著貨物運輸業的不斷發展，經營方式呈現多元化，也給稅收征管工作帶來新的課題。

一、貨物運輸業稅收管理中存在的問題

（一）財務核算不規范，政策落實難以到位

在對一些貨運企業的管理中發現，貨運企業帳務普遍存在問題：一是帳目不全，成本、費用核算不清。主要表現在以掛靠車輛為主的企業，企業只收取管理費或掛靠費，而實際營運收入企業并不掌握，只是按收取的管理費或掛靠費申報繳納營業稅，致使一部份稅款流失。二是發生多項業務未分別核算，使用低稅率申報繳納稅款。稅法規定，物流勞務單位開展物流業務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的收入按“物流業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票，提供其他勞務取得的收入應按“服務業”稅目征收營業稅，部份貨運企業故意將全部收入按３％的稅率申報繳納稅款，并開具貨物運輸業發票，達到少繳稅款。三是有的企業只統計到地稅部門代開的貨物運輸發票和繳納稅款情況，其他支出在帳面上沒有反映，所以在企業財務報表上只有收入與稅金，沒有成本等一些支出，形同是一個“代開發票”的中介機構。

（二）帳實不符，虛增運力

一是登記備案的運輸工具和實際相差較大，主要是一些個體掛靠車船，利用企業間的競爭，頻繁轉換掛靠車隊，優惠則留，享受完即走，所以備案的運輸工具與實際相差大，造成管理上的混亂。又因為稅務機關既需對所管車輛建檔，又要按月核定定額和運力情況，無法保持管理上的連續性，稅款不能及時清算。二是企業為了獲取較大的開票數額，部分納稅人到稅務部門申請報備的運輸工具和運力不真實，利用虛假的運輸工具資料來虛增運輸工具及運力。有的是一車多掛、重復登記、變更不申報、虛報運力、虛假車輛、名為過戶實質掛靠。三是部分貨物運輸業代開虛開發票現象嚴重。貨物運輸業自開票納稅人在沒有真實運輸業務的情況下，通過編造虛假業務，利用虛假合同、虛假記賬等方式，為他人違規代開貨運發票；貨物運輸業代開票納稅人利用掛靠在名下的運輸工具，為未納入稅收管理的車輛采取張冠李戴的方式，為他人編造承運貨物合同，虛開發票。

（三）為地方政府“引稅”提供便利，擾亂正常稅收秩序

個別稅務機關為單純完成稅收任務指標，或迫于地方政府的壓力，利用貨物運輸業的流動性特點，違反國家政策，大搞引稅增收，助長了貨物運輸行業稅收違法行為。一些地方政府在大力發展地方經濟的同時，狠抓地方財政收入指標。為超額完成稅收任務指標，創造更大政績，紛紛出臺招商引資的優惠政策，通過財政返還等一系列優惠措施，鼓勵當地運輸企業吸引外地車船掛靠，由財政部門按繳納稅款金額的60%左右返還給當地運輸企業。這一做法違反了財經紀律，擾亂了正常的稅收征管秩序，客觀上造成了納稅人稅負不均，影響了公平競爭的良好氛圍，助長了貨物運輸行業稅收違法行為的發生。

（四）個別稅務機關管理不到位，也是問題存在的原因之一

個別稅務機關對企業申報的資料審核把關不嚴，不能深入一線進行實地調查，多數情況下是通過對企業申報的紙質材料進行審核，不能將原件與復印件仔細核對，造成了車輛虛假、運力虛增等現象的存在。對開票金額超“警戒線”的企業未及時進行調查核實，給企業代開虛開提供了方便。

二、加強貨物運輸行業稅收征管的幾點思考

（一）加強稅法宣傳，積極營造依法納稅環境

貨物運輸行業稅收管理事關依法治稅，事關營業稅收入，事關增值稅管理，事關所得稅稅基。因此，稅務機關要把稅法宣傳輔導工作做到經常化、精細化，讓納稅人真正地懂法、守法。要不斷增強納稅人的納稅觀念，幫助納稅人樹立依法納稅的思想。同時各級稅務機關自身必須有清醒認識，要積極向地方黨政宣傳依法治稅理念、宣傳違規引稅的法律責任，建議有關部門加大對貨物運輸財政返還的審計力度，提高政府及相關部門依法治稅的意識，建立多部門共同打擊涉稅違法犯罪行為的長效機制，做好貨物運輸業稅收管理。

（二）加強對貨物運輸企業的管理

1、加強對貨運企業運輸車輛的管理

一是企業登記后，稅務管理部門要對納稅人提供的車輛資料認真審核，包括車輛登記部門的車籍信息表，車輛購置發票、行駛證、車輛保險單據等，查實有無借用車輛，從源頭上杜絕“開票貨運公司”的違法設立。二是做好貨物運輸業納稅人車（船）信息的比對、審核工作，確保稅務、運管（航管）、車管（海事）信息三相符；加強區域分析和數據比對，對數據異常區域，要及時提醒，及時檢查；對運輸企業開票情況實行動態監控，落實“警戒線”制度。

2、加強對貨運企業的稅收政策管理

一是要企業嚴格按業務內容分別核算，申報繳納稅款，否則，按從高適用稅率計征稅款；二是加強對聯運企業和貨運企業的納稅輔導，對聯運企業（或貨運企業）從其總收入中允許扣除其支付其它物流企業的運費、裝卸費等，在扣除上必須附相關合同協議、發票和款項支付憑證，報經稅務部門認證后方可扣除。三是加強對貨運企業的納稅評估。要深入實際，采集貨運指標，合理確定預警值，建立健全納稅評估指標體系，通過數據比對，篩選評估對象，開展納稅評估。

3、征管部門要加強對物流企業的動態監控，不定期的深入物流企業通過實地調查，獲取企業收入情況和開票情況

了解和掌握企業財務核算。車輛營運及發票開具情況，重點看財務制度是否健全、財務核算是否真實、準確；稅款是否及時足額申報入庫，貨運發票開具對象與運輸合同簽訂單位是否一致，現金流量是否達到了規定的標準，車輛、噸位是否發生了變動，開票金額與其運力是否匹配等。對不同的車型和載重噸位確定自開和代開發票上限，以解決一車多開的問題。同時，稅務機關要對相同車輛開票情況經常進行比對，對異常情況及時進行調查處理。對存在嚴重違法違紀行為的，建議移送有關部門進行專案查處。

（三）強化稅收稽查，加大偷逃稅處罰力度

一是加大對偷逃稅行為的處罰力度，開展貨運業稅收專項檢查，對發現有偷逃稅行為的貨運企業嚴格按照稅收征管法規定進行處罰，并視情節嚴重對其發票采取停供或停開處罰，同時通過以點帶面，抓典型，進行公開曝光，以震懾偷逃稅行為，維護稅法的剛性，營造良好的貨運業稅收征管環境。二是加大對違法開具貨運發票的查處力度。加強與國稅部門的配合，利用發票協查信息和貨運預警指標對貨運企業運營能力與發票開具情況進行比對，嚴厲打擊代開、虛開運輸業發票等涉稅違法行為。

作者簡介：許馳慧，揚州大學商學院MPA2008級在讀研究生。