中國環(huán)境信息披露研究現(xiàn)狀

韓丹丹

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，我國對環(huán)境的保護(hù)也越來越重視。與此同時(shí)，我國掀起了研究我國企業(yè)環(huán)境信息披露的浪潮，本文便是對我國環(huán)境信息披露研究現(xiàn)狀的綜述。通過對前人研究的闡述，可以讓我們清楚了解到我國在環(huán)境信息披露方面的研究現(xiàn)狀，為以后的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境信息披露；環(huán)境會(huì)計(jì)

一、引言

隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，污染環(huán)境日漸嚴(yán)重，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)的又一新的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)(environment accounting)，又稱綠色會(huì)計(jì)(green accounting)，是以特定經(jīng)濟(jì)主體對資源和環(huán)境影響為中心的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)著眼于高效地利用社會(huì)資源，尋求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與整個(gè)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的平衡。

二、環(huán)境信息披露研究現(xiàn)狀

與國際研究比較，我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始比較晚，始于90年代初，葛家澍、李若山(1992)提出了西方的環(huán)境會(huì)計(jì)，引起了會(huì)計(jì)理論研究界的強(qiáng)烈反響。孟凡利（1999）認(rèn)為，加強(qiáng)環(huán)境信息的披露是建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)最好的切入點(diǎn)。隨后，為了緩和環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，我國先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《征收排污費(fèi)暫行辦法》等法規(guī)。這些法規(guī)的頒布，表明我國政府對環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，雖然其未對我國環(huán)境會(huì)計(jì)的披露做出具體的規(guī)定，致使那時(shí)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都較為簡單，但是在披露的報(bào)告中已具備了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的雛形。

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，學(xué)者對我國企業(yè)環(huán)境信息披露的研究逐漸增長。查閱前人的研究可以發(fā)現(xiàn)，那時(shí)我國環(huán)境信息披露存在以下特點(diǎn)：一是肖淑芳、胡偉（2005）、李慧（2005）的研究中發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)環(huán)境信息披露的方式較多為定性描述，而較少用定量方式描述；二是吳嶸、王欣（2007）、張星星（2008）的研究中發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)環(huán)境信息披露的形式比較單一，且披露信息不全面；三是紀(jì)珊、王建明（2005）、尚會(huì)君等（2007）的研究中發(fā)現(xiàn)，我國披露環(huán)境信息的企業(yè)越來越多，披露的內(nèi)容也越來越具體；四是吳嶸、王歡（2007）提出，我國企業(yè)環(huán)境信息披露的渠道比較散亂，主要是在年度報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議記錄、單獨(dú)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和董事長的報(bào)告中披露。影響我國企業(yè)環(huán)境信息披露的因素具體包括：（1）公司規(guī)模：湯亞莉等（2006）通過實(shí)證分析得出，環(huán)境信息披露水平與公司規(guī)模正相關(guān)；（2）盈利能力：湯亞莉等（2006）、殷楓（2006）研究得出，環(huán)境信息披露水平與盈利能力正相關(guān)，而李正（2006）通過研究得出了相反的結(jié)論，即環(huán)境信息披露水平與盈利能力正相關(guān)；（3）獨(dú)立董事人數(shù)：鄒立（2006）認(rèn)為環(huán)境信息披露水平與董事會(huì)中的獨(dú)立董事的比例高度顯著，而李晚金等（2008）認(rèn)為環(huán)境信息披露水平與董事會(huì)中的獨(dú)立董事的比例不相關(guān)；（4）監(jiān)事會(huì)規(guī)模：王成（2007）研究認(rèn)為，環(huán)境信息披露水平與監(jiān)事會(huì)規(guī)模顯著正相關(guān)；（5）行業(yè)類型：朱金鳳，薛惠鋒（2008）認(rèn)為環(huán)境信息披露水平受行業(yè)類型的影響，不同的行業(yè)年報(bào)環(huán)境信息披露比例不同。此外，部分學(xué)者分析了環(huán)境信息披露不足的原因：（1）政府的監(jiān)督管理：崔學(xué)剛（2004）認(rèn)為我國企業(yè)環(huán)境信息披露不足的原因是政府監(jiān)督管理的缺位；（2）內(nèi)部控制環(huán)境：鄭海英（2004）提出我國企業(yè)環(huán)境信息披露不足的原因是內(nèi)部控制環(huán)境的缺失；（3）關(guān)于環(huán)境信息披露的法規(guī)：翟治易（2006）指出我國企業(yè)環(huán)境信息披露不足的原因是關(guān)于環(huán)境信息披露的法規(guī)的缺乏，致使我國尚未形成一套完整的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。綜合上述研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)環(huán)境信息披露水平還有待提高。

隨后，我國政府陸續(xù)出臺(tái)了與環(huán)境信息披露相關(guān)的法規(guī)。2008年2月25日出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》首次明確給出了強(qiáng)制披露的范圍。2008年5月1日起施行的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自愿披露與強(qiáng)制性披露相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地披露企業(yè)環(huán)境信息。2008年5月14日頒布的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》明確規(guī)定了上市公司披露的環(huán)境信息的具體情況和時(shí)限，以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)自愿披露的事項(xiàng)。2010年9月，我國環(huán)境保護(hù)部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）公開征求意見。這些法規(guī)的頒布，推進(jìn)了我國環(huán)境信息披露的發(fā)展，越來越多的學(xué)者對其進(jìn)行了研究。田翠香等（2009）認(rèn)為，我國還未建立覆蓋所有污染企業(yè)的環(huán)境信息披露制度，應(yīng)當(dāng)完善我國環(huán)境信息披露制度。唐勇軍等（2009）、沈洪濤、李余曉璐（2010）、吳德軍（2011）研究發(fā)現(xiàn)：我國披露環(huán)境信息的上市公司數(shù)量增多，但是其披露質(zhì)量有所下降，且總體披露比例還比較低,不同行業(yè)間披露水平差異較大，披露的環(huán)境信息不全面。曹國志等（2010）提出，上市公司環(huán)境信息披露能促進(jìn)工業(yè)污染防治,維護(hù)證券市場的穩(wěn)定。

綜上所述，環(huán)境越來越受重視，更多的學(xué)者研究環(huán)境信息披露，但是我國的環(huán)境信息披露制度仍存在一些不足之處，有待于完善發(fā)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍,李若山.九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論[J].會(huì)計(jì)研究,1992(10):1-6.

[2]孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題[J].會(huì)計(jì)研究,1999(4):16-25.

[3]肖淑芳,胡偉.我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建立[J].會(huì)計(jì)研究,2005(3):47-52.

[4]湯亞莉,陳自力,劉星,李文紅.我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及影響因素的實(shí)證研究[J].管理世界,2006(1):158-159.

[5]崔學(xué)剛.上市公司財(cái)務(wù)信息披露：政府功能與角色沖突[J].會(huì)計(jì)研究,2004(1):33-38.

[6]沈洪濤,李余曉璐.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析[J].證券市場導(dǎo)報(bào),2010(7):51-57.