所得稅里的秘密

　　企業總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。
　　 這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業更不容易。舉例來說，現行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！
　　 ——這無疑反映了我國企業用工成本高企的尷尬現狀。然而事實上，據我調查，目前80%以上的企業，特別是民營企業愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業究竟如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？
　　 下面，我將用北京萬禾公司的現實案例與大家一起探討。
　　
　　“1元錢臨界點”
　　 萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節能行業的準上市公司。根據北京市對“五險一金”的繳費規定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養老保險20%+醫療保險10%+失業保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。
　　 ——稅負高達44%！怎么辦？萬禾公司優化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。
　　 在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數來確定適用稅率和速算扣除數，這樣在每個稅率進級階段會出現“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現象。該現象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。
　　 產生以上問題的根源實質上是一個數學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數了。
　　 而企業的應對之策，就是在發放年終獎時要按整數發，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡。比如6 000元(適用稅率為5%)，24，000元(適用稅率為10%)，60，000元(適用稅率為15%)，240，000元(適用稅率為20%)，480，000元(適用稅率為25%)，720，000元(適用稅率為30%)，960，000元(適用稅率為35%)，1，200，000元(適用稅率為40%)——千萬不要多發那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%！
　　 這1元錢就是年終獎發放傳說中的臨界點。
　　 萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經過測算，該公司因此一年為員工節約了48萬元的個人所得稅支出，從企業的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。
　　
　　削峰填谷
　　 其次，工資與年終獎應該怎樣配發？這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。
　　 一般來說，企業員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業最終發給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。
　　 比如萬禾公司項目總監鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。
　　 這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監發放7000元工資，年終獎金最多可發放66000元，則每月工資應納個人所得稅：（7000-3kedSZMxToIs12y+Na2Ch0vS8M4I+gd5qwGQxgqjReS8=500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監節稅6660元，從企業的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業節省下來的。
　　 看到這里，聰明的你會發現，事實上，節約的這筆6660元錢只是總節約額的冰山一角。也就是說企業不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現金，而且通過降低鄒總監的實發工資，相應的，其“五險一金”的工資基數就下降了，企業相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節約額。
　　 如果鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業支出總計為：15300＋5557.80＝20857.80元。
　　 經過籌劃調整，鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業支出總計為9144＋4032.50＝13176.50元。
　　 這樣一來，企業每月大約節省了（20857.80－13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節約的稅金為6660÷12＝555元。一年下來，鄒總監一人就可為企業節約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。
　　 說穿了，“五險一金”對企業來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業的勞動力成本。
　　 當然，企業在節約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業節省下來的費用完全可以通過現金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現金收入達到最大化，獲得企業和員工兩方面都滿意的稅收利益。
　　
　　新增工資福利化
　　 上面談的僅僅是企業人工成本支出總額不變的情況，事實上，現在企業要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？
　　 工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當累進到一定程度，企業支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。
　　 比如萬禾公司的銷售經理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經理每月實際可用的收入約為4600元。但張經理應納個人所得稅額＝（8600-3500）×20%-555＝465（元）。企業可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經理提供免費住房、車輛。假定將張經理扣除“五險一金”后的工資收入下調為4600元，則張經理每月應納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。
　　
　　 如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經理來說，可節稅近432元，實際上為企業節約了432元，全年節約了5184元。
　　 另外，只要降低了工資基數，同樣可以減少企業配套的“五險一金”支出，經測算，張經理每月實發工資（8600－465）＝8135元時，企業配套現金總支出為15934.45元，當張經理每月實發工資（4600－33）＝4567元時，企業配套現金總支出為8525.41元，可節約企業現金支出金額為：（15934.45－8525.41）×12＝88908.48元。
　　 類似的方式，除上述由企業提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設備等，適當降低員工的工資。
　　 這樣對企業而言，既可在不增加企業費用支出情形下提高企業的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規定的，不用擔心稅收上的風險。
　　
　　獎金VS分紅
　　 除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。
　　 我們都知道，獎金在企業所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業所得稅；分紅在企業所得稅稅后發放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復納稅了。但國家稅收政策就是這么規定的，政策不可能改變，企業就應要遵照執行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復納稅。
　　 這里邊的一個納稅均衡點是：發多少獎金（X）交納的稅（Z）與發多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。
　　 萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經過精算，一年為股東節約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務人員算一算，如何發放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有稅收風險。
　　 現在做企業很難，一方面稅負較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業更是如此。然而，企業在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業，這些非法手段都是埋下的“地雷”。
　　 事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業的稅后收益，又能有效地達到節稅和激勵的雙重效果。這樣，企業成本降低了，也避免了稅收風險。
　　 ——有正道，沒人愿意走邪道，企業亦然。
　　（作者為財稅專家）
　　編 輯 彭 靖
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