淺議我國個人所得稅改革問題

　　 摘 要：改革開放以來，居民的收入水平不斷地提高，作為調(diào)節(jié)個人收入分配的個人所得稅的地位也越來越重要。當前，我國正在計劃由分類稅制模式向以綜合課稅為主、與分類課稅相結(jié)合的混合課稅模式轉(zhuǎn)變。筆者從個人所得稅征稅過程中對征稅主體和納稅人所呈現(xiàn)的問題進行分析，從而就完善個人所得稅法對調(diào)整稅率、提高征管水平、提高納稅人的納稅意識等方面提出相關(guān)的建議。
　　 關(guān)鍵詞：個人所得稅 混合制課稅模式
　　 改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和收入分配政策的全面改革，我國社會、經(jīng)濟等各方面取得了顯著的成就，國民經(jīng)濟取得了快速的發(fā)展，居民的收入水平也不斷地提高。但是多方面統(tǒng)計的資料顯示，我國居民收入差距呈不斷拉大的趨勢，城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間和行業(yè)之間的收入差距都不同程度地提高了，國際上通常用基尼系數(shù)來衡量一個國家個人收入差距。一般來說，基尼系數(shù)在0.2-0.3之間，認為該國收入差距比較合理，超過0.4則認為該國收入差距超過了警戒系數(shù)。近些年，我國的基尼系數(shù)都在0.4之上，基尼系數(shù)超過警戒線標準，充分說明我國居民收入分配不均的事實。這對我國社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。在我國的稅制機構(gòu)設(shè)計當中，設(shè)計個人所得稅的一個很重要的目的就是發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配的功能。從我國目前的實際國情來看，個人所得稅功能的發(fā)揮并不明顯。當然，這也與我國社會經(jīng)濟發(fā)展的一些其他條件有關(guān)，但究其根源來說，個人所得稅作用的發(fā)揮與其稅制設(shè)計密不可分。
　　 一、個人所得稅課稅模式分析
　　 從各國實踐來看，個人所得稅的課稅模式可以分為“綜合制”、“分類制”以及綜合制與分類制相結(jié)合的“混合制”三種類型。
　　 （一）“綜合制” 課稅模式
　　 “綜合制”課稅模式是指對納稅人的各類所得，不管其所得來源于何處均視為一個所得整體，經(jīng)匯總計算，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，按照統(tǒng)一的累進稅率（特殊情況下為比例稅率）計算應(yīng)納稅額的課稅模式。在征管方面，綜合制要求納稅人自行申報，因此對稅收征管和納稅人的素質(zhì)要求較高。綜合稅制與其他課稅模式相比，具有稅基寬，最能體現(xiàn)負擔(dān)能力原則，在縱向公平方面能發(fā)揮積極作用。
　　 （二）“分類制” 課稅模式
　　 “分類制” 課稅模式是指對納稅人的各類所得，對不同來源的所得分別適用于不同的稅率。分類稅制除對工薪所得采用累進稅率外，一般采用比例稅率。在征管方面，分類稅主要通過源泉扣繳方式完成，比較方便。分類稅制由于對不同的所得適用不同的稅率，體現(xiàn)差別課稅的原則，對所得數(shù)量相同的納稅人而言，能較好地體現(xiàn)橫向公平。
　　 （三）“混合制” 課稅模式
　　 “混合制” 課稅模式也稱二元制、分類綜合制，這種模式是指對于納稅人的各類所得進行分類，從而對不同的類別所得分別適用不同的稅率。在此基礎(chǔ)上，對于較高的所得再按累進稅率征收一道附加稅。混合制既堅持了分類制的差別課稅原則，對不同性質(zhì)的所得區(qū)別對待，也體現(xiàn)了橫向公平，又堅持了綜合制的負擔(dān)能力原則，對不同來源的個人所得匯總后綜合計征，體現(xiàn)了縱向公平。
　　 目前世界上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或混合稅制，而我國目前實行的則是分類稅制。從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)按照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。征稅對象采用正向列舉法（具體包括11項）按照來源不同實行分類征收制度。
　　 二、我國個人所得稅存在的問題
　　 （一）以個人為納稅單位，存在明顯的不公平
　　 目前，我國個人所得稅實行的是分類所得稅制，主要實行源泉扣繳與自行納稅申報相結(jié)合的征管方式，只能以個人為納稅單位。但是在日常生活中，大部分收入支出行為是以家庭為單位進行的，納稅人的生活水平與生活質(zhì)量的提高也是以家庭為單位進行衡量的。以個人為納稅單位進行征收，計算簡單，但不夠合理，既不能真實反映一個人的負擔(dān)水平，也不能如實反映家庭的生活狀況，存在明顯的不公平。
　　 （二）稅率設(shè)計復(fù)雜
　　 我國個人所得稅率按所得項目設(shè)計有所不同。工資薪金適用七級超額累進稅率；個體生產(chǎn)經(jīng)營所得均適用五級稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，同時對一次收入畸高的（大于2萬元）還采用加成征收方式。稅率設(shè)計上的不統(tǒng)一是由我國實行的分類所得課征模式所決定的，因此它同樣存在有失公平與效率的問題。
　　 （三）個人主動納稅意識淡薄
　　 目前，我國個人主動納稅意識尚比較淡薄，究其原因，主要有：一是個人所得稅屬直接稅，稅負難以轉(zhuǎn)嫁，納稅人繳納個人所得稅意味著收入的減少；二是我國個人所得稅與社會保障體系和社會福利待遇沒有結(jié)合，居民繳納個人所得稅的多少與其享受到的社會福利不成正比；三是偷逃稅的懲罰力度較輕，一部分高收入者在偷逃稅之后沒有得到應(yīng)有的違法處罰，變相地助長了偷逃稅行為。
　　 （四）征管人員效率低下
　　 目前，我國收入者的收入形式多種多樣、錯綜復(fù)雜，大多數(shù)表現(xiàn)為隱性收入或者隱形收入。“隱形”收入理所當然沒有納稅，造成稅收流失，目前難以測算流失的規(guī)模。這與從事個人所得稅征管的人員缺乏應(yīng)備的稅收、法律、財會等知識，而且由于稅收征管任務(wù)的加重、業(yè)務(wù)培訓(xùn)的時間降低、綜合素質(zhì)趕不上征管工作的要求等密切相關(guān)。而實行分類綜合制征管的難度加大、成本提高，對征管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
　　 三、完善我國個人所得稅的對策及建議
　　 （一）逐漸向以家庭為納稅單位的綜合課稅模式過渡
　　 目前，由于經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、納稅人的自覺納稅意識以及信息化程度的限制，我國的個人所得稅制度實行全面的、以家庭為納稅申報單位的綜合課稅模式的條件還不完全具備，對工薪家庭征稅時應(yīng)該選擇以家庭為單位課稅和以個人為單位課稅相結(jié)合的課稅模式，納稅人在納稅時可以根據(jù)自己的意愿進行選擇，逐漸的向以家庭為納稅單位的綜合課稅模式過渡。但是總體而言，社會收入分配不公最終是體現(xiàn)在家庭之間的貧富差距上。個人之間的收入分配差距完全可以通過家庭之間的成員數(shù)量、收入以及贍養(yǎng)病人等情況抵消。例如A家庭與B家庭月收入相等，均為6000元。但是A家庭首要工作者（一般為男性）每月工資收入4600元，次要工作者（一般為女性）每月工資收入1400元，那么這個家庭的納稅額=（4600-3 500）×3%=33元；而B家庭首要工作者每月工資收入6000元，次要工作者無工作無收入，則B家庭每月應(yīng)納稅額=（6000-3500）×10%-105=145元。由此可以看出，以個人為單位納稅使具有同樣納稅能力的兩個家庭的稅收負擔(dān)相差懸殊，明顯扭曲了稅收的公平原則。而如果采用以家庭為納稅單位則兩個家庭會承擔(dān)相同的稅收負擔(dān)，從而能更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，體現(xiàn)稅收的公平原則。
　　 （二）加大宣傳力度，提高公民納稅意識
　　 長期以來，納稅人對納稅的理解是片面的，很多人偏重納稅是自己的義務(wù)，而忽視了納稅行為給納稅人帶來的權(quán)利。稅收是國家財政收入的主要渠道，它滿足了國家行使權(quán)利和職能的需要，通過提供公共產(chǎn)品給納稅人提供了多方面便利的條件，如國防和有效的秩序使納稅人享受到了安全，九年義務(wù)教育讓納稅人享受到了廉價的教育費用，等等。因此，在全社會范圍內(nèi)，應(yīng)從小學(xué)生開始進行有關(guān)納稅的宣傳和教育，在學(xué)生中開設(shè)相關(guān)的課程、講座，從小培養(yǎng)公民納稅意識；開展各種形式的宣傳活動；通過各種媒體、網(wǎng)絡(luò)進行納稅宣傳等。
　　 （三）簡化級次，降低稅率
　　 針對中國現(xiàn)階段收入分配中出現(xiàn)的地區(qū)差距、行業(yè)差距、城鄉(xiāng)差距、高低收入者之間的收入差距拉大問題，個人所得稅改革的重點應(yīng)當是加大高收入者的稅收負擔(dān)，對中等收入者實行低稅率政策，減輕或者免除低收入者的稅收負擔(dān)。在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，設(shè)計一套相同的超額累進稅率。在設(shè)計具體的稅率和級距時，應(yīng)本著減少級距，適當降低邊際稅率的原則。具體建議：一是對工資薪金所得和勞務(wù)報酬（同屬勞務(wù)所得）所得規(guī)定統(tǒng)一的稅率，提高個人所得稅費用扣除標準，以減少或免除對低收入者的稅負；最高邊際稅率降為30%—35%，超額累進稅率檔次減少至3-5檔；二是對非勞動所得，仍實行比例稅率，但可適當提高征收比例，必要時采取加成征收的辦法。
　　 （四）提高稅收征管水平
　　 提高稅收征管水平一方面應(yīng)提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實行分類管理要求管理人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力，職責(zé)分解到人，落實到戶后業(yè)務(wù)能力就是質(zhì)量和效率的保證。因此，必須加強征管業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，努力提高稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能規(guī)范征管行為，提高征管質(zhì)量和效率。另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不貸。與之相應(yīng)，還要建立稅款追查制度。可以對相關(guān)人（親屬、負債人、關(guān)聯(lián)方等）進行稅款追查，通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。
　　
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