調(diào)整思路 創(chuàng)新方法 努力做好油田管理效益審計

　　【摘要】 為進一步做好油田管理效益審計工作，文章從油田管理效益審計的現(xiàn)狀出發(fā)，圍繞油田管理效益審計思路和對策的調(diào)整、審計方法的創(chuàng)新進行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 調(diào)整思路； 創(chuàng)新方法； 審計
　　
　　當前，油田內(nèi)部審計圍繞審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次，對管理效益審計越來越重視，開展的管理效益審計項目越來越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計人員對管理效益審計的認識不足，尚未超越財務收支審計的思路和模式，面對此類審計項目，展不開工作思路，審計方法陳舊，導致此類審計項目的精品不多，審計效果不突出，甚至出現(xiàn)個別審計項目失敗等問題。本文圍繞如何調(diào)整思路和對策，創(chuàng)新方法，特別是工作中應注意的一些細節(jié)等關(guān)鍵點進行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。
　　
　　一、調(diào)整油田管理效益審計的工作思路和對策
　　
　　企業(yè)管理效益審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，在真實合法性審計的基礎上，運用一定的方法和標準，對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查、分析、對比、評價，以促進提高管理水平和經(jīng)濟效益為主要目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)審計發(fā)展的必然方向，也是下一步審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次的需要。順應這一發(fā)展要求，我們油田內(nèi)審人員應該從實際出發(fā)，調(diào)整審計工作思路和對策。
　　（一）準確定位、加強理解，創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境
　　目前，油田內(nèi)審人員正積極樹立“內(nèi)審增值”理念，努力強化服務意識，突出管理效益審計的思路。管理效益審計是監(jiān)督與服務的有機結(jié)合，管理效益審計從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議；油田各單位也應轉(zhuǎn)變觀念，必須認識到審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與自身的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過加強溝通與交流，相互理解和支持，營造良好的工作氛圍，確保審計工作的順利進行。
　　（二）目標明確、注重內(nèi)控，確保工作取得實效
　　管理效益審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議；內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企業(yè)內(nèi)向服務，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于被審計單位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢，擴大視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，以定量為基礎，加以定性分析，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設性意見，提高審計服務質(zhì)量。
　　（三）轉(zhuǎn)變思路、準確切入，努力防范審計風險
　　在過去的審計實踐中，我們深切地體會到，企業(yè)效益審計與傳統(tǒng)企業(yè)財務收支審計相比，不單需要從審計方法、審計程序等方面進行探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計人員思考問題的出發(fā)點、尋找問題的切入點也要轉(zhuǎn)變。一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務上來。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。同時，管理效益審計必須以財務收支的真實性為基礎，如果會計信息和管理信息失真，管理效益審計的結(jié)果可能出現(xiàn)重大偏差，甚至導致審計項目失敗，所以審計時要以承諾書形式明確被審計單位責任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負責，使管理效益審計結(jié)論建立在翔實可靠的審計取證基礎上，努力降低審計風險。
　　（四）加強培訓、苦練內(nèi)功，打造一支高素質(zhì)隊伍
　　搞好管理效益審計，要求審計人員熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)內(nèi)審發(fā)展狀況和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、工程技術(shù)、法律、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機等方面的知識。所以，應采取多種形式、多種渠道、多種類型，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財務審計不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題。從理論上準備，實踐上探索，提高審計人員開展效益審計的工作水平，以更好地開展管理效益審計。內(nèi)審人員也要跟上潮流，必須加強、勇于實踐、認真學習宏觀的方針政策、財經(jīng)、審計、法律、計算機等專業(yè)知識外，還應了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。
　　
　　二、創(chuàng)新油田管理效益審計的技術(shù)方法
　　
　　企業(yè)管理效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與管理效益審計的內(nèi)容、特點相適應，現(xiàn)行經(jīng)濟效益審計方法主要包括三大類，即審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。下面從管理效益審計準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段靈活運用恰當?shù)募夹g(shù)和方法介紹如下。
　　（一）準備階段
　　1.精心組織審前調(diào)查。確定審計項目后，要按照審計項目的具體要求，首先做好審前調(diào)查工作，盡快使審計人員由外行變?yōu)閮?nèi)行，對被審計單位工藝流程要與熟悉業(yè)務的權(quán)威人士深入座談了解，必要時通過專家授課等形式快速提高審計人員的專業(yè)水平。由于管理效益審計的特殊性，所需搜集的內(nèi)容將比其它審計更全面、更復雜。在資料采集的過程中，可使用不同的調(diào)查方法，如采用抽樣調(diào)查、問卷、詢問等方法，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營、管理、人員和內(nèi)部控制制度等情況進行摸底調(diào)查。
　　2.制訂詳細的審計方案。由于管理效益審計是一種綜合審計，目前尚無統(tǒng)一的審計標準，因此需要編制更具體、細致和目標明確的審計計劃及實施方案。首先要有明確的指導思想，管理效益審計不同于財務收支審計，不能局限于財務收支審計的思維上，要跳出財務收支的審計模式。在財務收支真實、合法性的基礎上，更加要側(cè)重于審查評價審計項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，三者必須兼顧。
　　3.合理調(diào)配審計資源。時間安排方面，要有充足時間獲取證據(jù)，進行分析、評價，但又不能過長，否則會增加審計成本。人員配備方面，要有效整合審計資源，由于管理效益審計內(nèi)容遠遠超出傳統(tǒng)審計的范圍，對此審計人員的知識不能局限于某一方面，除了財務會計專業(yè)人員以外，還需要工程技術(shù)、計算機、管理、統(tǒng)計分析等方面的專業(yè)人員。
　　（二）實施階段
　　1.注重審計取證的時效性。審計調(diào)查具有較強的靈活性，是管理效益審計中十分重要的方法。在管理效益審計過程中，審計證據(jù)主要包括實物證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)、分析性證據(jù)。按照業(yè)務流程要經(jīng)常深入現(xiàn)場，現(xiàn)場取證要注重審計取證的及時性，防止時過境遷，無法取證的局面。例如：我們在一個管理效益審計項目中創(chuàng)造性的制定了《管理效益審計現(xiàn)場檢查記錄》，檢查完，針對存在的問題，讓有關(guān)人員現(xiàn)場簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。
　　2.運用綜合方法測試與分析。要注重審計方法創(chuàng)新，除了運用財務審計的方法外，還要運用其它方法，如經(jīng)濟活動綜合分析方法、經(jīng)濟預測方法及現(xiàn)代管理方法等分析、計算各項經(jīng)濟效益指標，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考察是否做到了經(jīng)濟、效率和效果，分析經(jīng)濟效益欠佳的原因、提高經(jīng)濟效益的潛力以及改進方案。
　　
　　3.反復征求審計意見。當審計證據(jù)基本收集齊全，并完成測試與分析，應反復征求被審計單位的意見和建議，確保審計結(jié)論符合實際，易于操作，為取得審計實效奠定基礎。
　　（三）報告階段
　　企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。撰寫效益審計報告要突出五個特點：
　　1.體現(xiàn)效益審計評價標準的重要性。效益審計評價標準是效益審計機關(guān)及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優(yōu)劣的準繩，是進行效益評價的重要依據(jù)。針對每一項問題，可以先指明所依據(jù)的審計評價標準，再指出問題所在，進而對比說明得出評價結(jié)果。
　　2.著重深入剖析產(chǎn)生問題的原因。有助于找到問題之癥結(jié)，進而提出針對性強的審計建議。在報告中應明確某一個審計結(jié)果的成因，因為這些成因是形成審計建議的基礎。
　　3.確保審計分析的準確性。針對不同評價內(nèi)容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標數(shù)據(jù)證明結(jié)論，對可以定量分析的內(nèi)容盡量引入指標數(shù)據(jù)予以說明，而對于社會效益評價等內(nèi)容則采取以定性分析為主，結(jié)合相關(guān)評價指標分析為輔的方法進行描述。
　　4.增強問題描述的生動性。為說明某一結(jié)論，可以引用易于解釋和直觀生動的表格、分析圖表、圖片等，如將實際數(shù)與標準并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來增進文字、數(shù)字的傳達能力；此外，還可以使用照片用于說明某些特定問題，便于閱讀者理解。
　　5.注重審計報告的建設性。效益審計的價值在于其建設性，審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內(nèi)容之一。在判明原因的基礎上進行深入分析，從幫助被審計單位提高管理效益、改進工作的角度提出客觀、合理、可行性強的審計建議。
　　（四）后續(xù)階段
　　對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況及時進行回訪性審計，審計人員可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據(jù)實際情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。對于長期未進行整改的，應再次以專題報告的方式向油田領導反映。
　　搞好管理效益審計工作任重道遠，希望通過油田全體審計同仁的積極探索和不懈努力，充分展現(xiàn)管理效益審計的生命力，切實促進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型和審計層次的提高，努力開創(chuàng)油田管理效益審計的新局面。●