淺談采油廠稅務(wù)內(nèi)控體系的建立

　　【摘 要】 近年來隨著稅收環(huán)境的逐漸變化，稅務(wù)主管部門正不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)稽核，對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了更高的要求。外部稅務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越高，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控，提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。
　　【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)內(nèi)控； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制
　　
　　說起企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說已不再陌生，它已成為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，稅務(wù)內(nèi)控還沒有得到足夠的重視。稅務(wù)內(nèi)控并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，而是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況建立適合自己的稅務(wù)內(nèi)控體系，使其成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控最有效的手段。
　　
　　一、采油廠存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　稅務(wù)內(nèi)控的根本目的就是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造最大的稅務(wù)價(jià)值。要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要知道自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于哪，對(duì)采油廠來說主要來自以下三種風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄒ唬┕芾盹L(fēng)險(xiǎn)
　　管理風(fēng)險(xiǎn)主要是受勝利油田管理體制限制所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前，勝利油田的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制仍占主導(dǎo)地位，很多決策僅考慮油田如何加強(qiáng)管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如供料問題；符合資本化條件的資產(chǎn)由于無投資計(jì)劃擠占成本的問題等，都帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經(jīng)簽完，交稅已成既成事實(shí)時(shí)才引起關(guān)注。因?yàn)橐坏┖贤炗啠诙惙▽用嫔细鞣N稅負(fù)就已經(jīng)確定，此時(shí)往往已無回旋余地了。由此可見，企業(yè)商務(wù)部門簽訂和執(zhí)行合同的過程才是真正產(chǎn)生稅負(fù)的過程，等到了財(cái)務(wù)部門，能做的就只是按照稅法規(guī)定繳稅了。實(shí)際中往往是到了繳稅環(huán)節(jié)，才開始關(guān)注如何控制，但此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財(cái)務(wù)部門不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)從源頭控制住。
　　
　?。ǘ┖怂泔L(fēng)險(xiǎn)
　　核算風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)納稅核算過程中未能正確有效遵守稅收法規(guī)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心造成的核算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；重要交易過程沒有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進(jìn)行納稅核算，影響了納稅準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)等。而后一種風(fēng)險(xiǎn)是采油廠現(xiàn)在存在的核算風(fēng)險(xiǎn)中最主要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，具體生產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)事先不與財(cái)務(wù)人員溝通，往往財(cái)務(wù)人員是最后知道該業(yè)務(wù)的部門，等到財(cái)務(wù)人員最后發(fā)覺該業(yè)務(wù)的有些方面不合適的時(shí)候，已經(jīng)無法補(bǔ)救了，給企業(yè)帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外一項(xiàng)業(yè)務(wù)有時(shí)往往牽扯許多部門，各部門之間根據(jù)自己的需要進(jìn)行管理，部門之間平時(shí)不聯(lián)系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數(shù)據(jù)差異巨大，有時(shí)各部門還根據(jù)各自不同的需要，對(duì)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行不同程度的加工，造成各部門的數(shù)據(jù)千奇百怪，而且難以自圓其說，給采油廠納稅管理帶來很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄈ├斫怙L(fēng)險(xiǎn)
　　理解風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)稅收政策的理解和適用不同所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這既包括采油廠財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算中對(duì)政策的理解風(fēng)險(xiǎn)，也包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)稅法政策的不知和少知帶來的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)采油廠財(cái)務(wù)人員和涉稅各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)外，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行定期審計(jì)也可減小此種風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、通過有效手段建立一套適合采油廠的稅務(wù)內(nèi)控管理體系
　　
　　（一）設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)
　　進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要。在采油廠涉稅業(yè)務(wù)層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負(fù)責(zé)日常涉稅業(yè)務(wù)處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)崗的人或者財(cái)務(wù)的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，應(yīng)當(dāng)由采油廠副廠長(zhǎng)（級(jí)）領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)工作，因?yàn)橹挥泄芾韺拥闹С植拍苡行У赝苿?dòng)采油廠稅務(wù)崗位和其他部門之間的溝通和合作，并委派財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作?，F(xiàn)以采油廠涉稅崗位的設(shè)置為例說明如表1所示。
　　
　?。ǘ┙⒏鳝h(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制
　　內(nèi)控機(jī)制屬于預(yù)防性控制機(jī)制，是防范風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度包括為保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列必要的管理制度和措施。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制，就必須建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。
　　采油廠可以根據(jù)情況，對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，通過這些流程的有效運(yùn)行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值的目的。
　　采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加。其中營(yíng)業(yè)稅及其附加金額年發(fā)生額較小，房產(chǎn)稅根據(jù)采油廠ERP中資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)房屋原值計(jì)提，車船稅由車輛保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳，因此風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在于其余幾個(gè)稅種中，其風(fēng)險(xiǎn)控制流程如下：
　　1.增值稅
　　增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要存在于所發(fā)生的所有應(yīng)稅收入是否足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否符合稅法規(guī)定及不應(yīng)抵扣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖1。
　　2.企業(yè)所得稅
　　由于采油廠只是分公司下屬一二級(jí)單位，無獨(dú)立法人資格，因此無需對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)，只在每年末上報(bào)企業(yè)所得稅稅前調(diào)整項(xiàng)目。而由于企業(yè)所得稅涉及采油廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖2。
　　3.個(gè)人所得稅
　　個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是發(fā)放的所有工資獎(jiǎng)金是否足額計(jì)提稅金。在實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)后，個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)完全可以依據(jù)全員全額申報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。圖3為風(fēng)險(xiǎn)控制流程。
　　4.印花稅
　　印花稅的風(fēng)險(xiǎn)主要是法定合同類別的合同是否全部計(jì)提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，每年可以聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行審查，最大減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖4。
　　
　　（三）建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度
　　風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高采油廠對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以廠級(jí)管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要向廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。哪些屬于重大事項(xiàng)，很難一概而論，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的分析，一般而言稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅額超過萬元以上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等都屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。
　　匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，以便于匯報(bào)文本在不同部門、不同人員簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅管員在工作中發(fā)現(xiàn)采油廠存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的主管科長(zhǎng)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)主管科長(zhǎng)可能與其他部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，并向主管副廠長(zhǎng)（總會(huì)計(jì)師）匯報(bào)。
　?。ㄋ模┙?nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度
　　建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，就是從采油廠管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確，作為采油廠日常管理的一部分。
　　一是要提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。加強(qiáng)培訓(xùn)，尤其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。
　　二是各涉稅科室及三級(jí)單位應(yīng)當(dāng)定期（每月或每季度）對(duì)本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可預(yù)見的將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可以合理規(guī)避，防患于未然。
　　三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度要根據(jù)稅收政策的變化，采油廠內(nèi)部管理體系的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，另外即使設(shè)計(jì)了清晰的目標(biāo)和措施，但是因?yàn)橄嚓P(guān)部門和人員不理解，導(dǎo)致責(zé)任人不能有效地執(zhí)行和相關(guān)部門不能密切配合，實(shí)施效果將大打折扣。所以，信息交流溝通是整個(gè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作平穩(wěn)順利運(yùn)行的潤(rùn)滑油，采油廠各部門之間，采油廠與其他單位之間，采油廠與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間要加強(qiáng)信息交流和溝通，特別是要增加與稅務(wù)機(jī)關(guān)的友好度；同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。
　　以上就是根據(jù)采油廠自身特點(diǎn)，初步建立的采油廠稅務(wù)內(nèi)控管理體系。通過稅務(wù)內(nèi)控體系的建立和逐步健全，將幫助采油廠最大限度的抵御各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到企業(yè)利益的最大化?！?br/>