淺議會計政策選擇中的尋租問題

　　【摘要】 會計尋租使企業會計信息嚴重失真，背離社會資源優化配置這一目標。文章就會計政策選擇所致的會計尋租問題進行探討，分析會計政策選擇上的尋租問題的成因、嚴重后果，以期提出扼制此問題的對策。
　　【關鍵詞】 會計政策； 會計尋租； 建議
　　
　　一、會計政策選擇的尋租問題
　　
　　會計尋租是指在社會總財富水平和企業真實業績（即經濟收益）并未改變的前提下，通過改變會計信息（即財務報告收益數字）來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。根據該定義，會計政策選擇、盈余管理、準則制定權的爭奪等都可以概括在會計尋租這一范疇之下，會計尋租較之具有更強的概括力和解釋力，因此對會計尋租問題進行研究將能更好地指導會計實務。
　　會計政策有宏觀會計政策和微觀會計政策（企業會計政策）之分。所謂宏觀會計政策是指一國政府或政府授權機構為了規范企業的會計行為，提高會計信息質量，實現一定的社會經濟目標而制定和發布的會計準則規范的總和；而微觀會計政策則是指企業在宏觀會計政策的范圍內，根據企業的具體情況所選擇的最能反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的會計原則、程序和方法的總稱。本文所指的會計政策是指微觀會計政策。那么會計政策的選擇就是企業相關利益主體，比如投資者、經理人、債權人等對會計原則、程序和方法的選擇。在傳統財務學“理性人”的理論基礎下，企業的各相關利益主體都會以多種形式影響會計政策的選擇以使會計政策選擇的經濟后果于其自身有益，所以，會計政策的選擇是一個社會博弈的過程。在這個博弈的過程中，由于信息不對稱等原因使得擁有信息優勢的主體能夠憑借其所擁有的信息優勢來進行非生產性尋利活動，而這種非生產性尋利活動通常是以對其他社會主體利益造成傷害為代價的。
　　
　　二、利用會計政策選擇進行尋租的成因
　　
　　（一）企業經理人利用會計政策選擇進行尋租的成因
　　現代公司制的所有權和經營權的分離，使得投資者與經理人之間存在潛在的目標矛盾以及時間觀念上的矛盾，投資者注重長期經營中企業未來所能獲得的現金流量或者說他們以企業價值最大化為目標，因為他們擁有的是企業資產扣除負債后的剩余權益，并不像經理人那樣只是企業的管理者而非所有者；經理人更加注重的是其任職期間所能獲取的收益，他們以自身利益最大化為目標，具有擺脫委托人控制的傾向。由于經理人是公司的實際控制者，具有信息優勢，所以他們往往會借助于自己所掌握的信息優勢來安排會計政策的選擇以獲得非生產性的利益。比如，根據分紅計劃假設，若其他條件保持不變，實施分紅計劃的企業，其經理人更有可能把報告盈利由未來期間提前至本期確認。
　　此外，上市公司經理人（CEO）的激勵除了高額薪酬以外還可能有大量的認股權和期權，這種激勵機制與股票市場緊密相連，使得經理人為了自身的名聲和財富通過一些手段來引領股價的上升。這些手段最常見的就是利用會計政策的選擇來使財會報表做的漂亮。比如說，在通貨膨脹的情況下，存貨的發出采取先進先出法而不采取加權平均法來調高利潤；在房地產不斷上漲的情況下，采用公允價值而不采用歷史成本來對投資性房地產進行后續計量以使利潤虛增。
　　（二）政府部門進行尋租的成因
　　地方政府或是為了本地區的局部利益，或是為了獲得國家更多的扶持政策，或是為了顯示其管理績效，或是兼而有之，往往需要利用上市公司來體現地區的經濟水平。他們會對地區所屬的企業虛報業績采取默許甚至是縱容的態度，這屬于地方政府為了本地區或其自身利益進行的尋租行為，它間接地促使企業利用會計政策的選擇進行尋租。
　　（三）注冊會計師事務所等機構進行尋租的成因
　　注冊會計師的職責是對企業出具的會計報表合法性和公允性等做出審核并出具書面文件。很多注冊會計師事務所機構為了在行業競爭中生存下去或者為了得到更多的利益，經常與被審計單位串通起來對被審計單位財務報表中不合法不公允的數字睜一只眼閉一只眼，出具不符實際的審計報告。這也縱容了企業利用會計政策選擇進行尋租行為。
　　
　　三、利用會計政策選擇進行尋租的不利后果
　　
　　（一）利用會計政策選擇進行尋租使會計信息失真、資源配置不當
　　國家通過宏觀會計政策的制定來規范企業會計行為，企業通過微觀會計政策的選擇來實現對企業經營狀況的記錄和對企業利潤進行分配。從這個角度看，企業會計信息本是利益分配和資源配置的基礎，具有協調各方利益的功能。各主體利用會計政策的選擇進行尋租必然導致會計信息嚴重失真進而導致利益的分配不公，以及資源的配置不合理。
　　（二）利用會計政策選擇進行尋租使外部監管成本加大
　　企業利用會計政策的選擇來進行尋租通常具有隱蔽性，因為對微觀會計政策的選擇通常是在宏觀會計政策允許的范圍內進行的。比如說發出存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法；固定資產的折舊也有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等等，這些往往需要會計執業人員結合企業的實際情況根據自己的經驗判斷來決定的，而宏觀會計政策（企業會計準則等）并沒有制定一個嚴格的界限來判定企業所選擇的會計政策是符合企業實際的生產經營業務信息還是有尋租行為的存在，這就加大了外部監管的成本。
　　（三）利用會計政策選擇進行尋租使資本市場受到嚴重影響
　　上市公司通常利用會計政策選擇來影響會計信息使公司在公眾心中保持良好營業的形象進而影響其股票價格，最后導致資本市場動蕩，也引起了社會公眾對資本市場的信心危機，他們對企業經理層、投資者、中介機構乃至政府監管等都產生了懷疑。
　　
　　四、對利用會計政策選擇進行尋租問題的政策建議
　　
　　（一）對宏觀會計政策層面的建議
　　宏觀會計政策（企業會計準則等）的制定本身是社會各界主體相互博弈而達成均衡的結果，但是我國會計準則的制定尚未經過“充分的程序”，沒有體現企業會計政策各相關利益主體參與制定的民主性，這樣就造成了某些主體不用主動就有租可尋。此外，由于經濟形勢的多樣性而導致了會計準則制定的滯后性也給了各主體利用會計政策選擇進行尋租的空間，所以筆者認為，政府在制定宏觀會計政策時應充分體現民主性并在給予的會計政策的選擇范圍里加以適度的限制。另外，制定過程應充分體現時效性，以克服經濟形勢變化帶來的會計準則制定的滯后性。
　　（二）對經理人層面的建議
　　經理人之所以要利用會計政策的選擇進行尋租是因為他們與投資者之間目標及時間觀念上存在矛盾。企業應該建立完善的、公平的經理人激勵機制，健全考核制度，將其薪酬與企業長期績效聯系起來而不僅僅是將其與短期企業利潤聯系，在形式上應結合多種薪酬形式而不是僅僅依靠工資和獎金，盡量減少經理人與投資者之間的目標及時間觀念上的矛盾。此外，應加強經理人本身的道德意識及法制意識，對其進行潛移默化的誠信教育，完善企業的公司治理結構，利用內部的監管體系對經理人的尋租行為進行有效的控制，從外部，要制定嚴謹的事前監督機制和事后懲罰制度，以有效地預防經理人利用會計政策進行尋租的行為。
　　（三）對政府層面的建議
　　從我國目前情況看，政府對企業的干預在很大程度上還是存在的。根據尋租理論，政府調控的程度越大，其成員就越容易參與尋租活動。因此，應該減小政府對企業的干預程度，改變政府對企業扮演的角色，從縱容企業利用會計政策進行尋租轉變為監督企業的尋租行為。
　　（四）對注冊會計師事務所等機構層面的建議
　　建立嚴格的注冊會計師事務所行業執業規范，政府應對注冊會計師事務所進行統一嚴格的管理，增大注冊會計師的資格準入門檻以防止水平較差的注冊會計師與企業“合謀”機率增大的可能性。現行對上市公司出具財務報告只需通過一家注冊會計師事務所的審核鑒證，這加大了企業利用會計政策進行尋租的動機，因為企業只需與這一家“合謀”。筆者認為，企業應該取得兩家或兩家以上注冊會計師事務所的審計報告才能將財務報告對外公布，這樣就可以減少企業與注冊會計師事務所尋租的機率。
　　總的來說，利用會計政策選擇進行尋租的可能性極大，產生的后果也極為嚴重，社會各界主體應該聯合起來采取各種有效措施對其進行控制以使企業利潤合理分配、社會資源得以合理配置。●
　　
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