會計第三大職能:訴訟職能

　　【摘要】 在反傾銷調查中，會計證據是調查機構認定企業是否存在傾銷行為，從而是否采取反傾銷措施的重要前提，是企業應訴反傾銷能否勝訴的關鍵。傳統會計核算與會計監督職能與現代反傾銷會計信息需求極不相稱，給企業應對反傾銷帶來障礙。實踐表明，在經濟不斷全球化、市場化的今天，會計角色發生變化，不僅對經濟活動進行核算和監督，而且具有訴訟的功能與作用。
　　【關鍵詞】 反傾銷； 會計舉證； 訴訟職能
　　
　　會計是經濟活動中一個不可或缺的角色，在不同的經濟發展階段，會計扮演的角色也不相同。當前，經濟不斷全球化、市場化，經濟活動日趨多元、復雜，會計已經從“被動的核算工具”轉變為“主動的管理手段”，在經濟中的作用越來越重要。正如美國會計學教授利特爾頓（A.C.Littleton）所指出的：“會計作為幫助經營者確定自己擔負責任和幫助合伙人計算各自對其他合伙人責任的簡單記錄雖然早已形成，但在許多方面已經轉變為大量社會關系的直接傳導手段，會計雖然主要為管理者和投資者決策提供幫助，但會計又是一種廣泛而特殊的信息服務。”可見，會計作為一種獨特的信息資源，其服務功能及服務領域有了新的拓展和延伸。近年來，我國面臨越來越嚴重的反傾銷威脅，給我國對外貿易帶來很大沖擊，直接影響我國經濟的持續、健康和快速發展。如何充分發揮會計在應對反傾銷中的職能與作用，提高企業反傾銷應訴的勝訴率，是本文研究的意義所在。
　　
　　 一、會計訴訟職能的生成邏輯
　　
　　傳統會計理論認為，會計具有核算和監督兩大職能，而且成為我國會計法上的規定，這是基于當時的科學技術、經濟制度、經濟發展程度及人們的認識水平所得出的基本結論。隨著市場經濟的不斷發展和經濟制度改革的不斷深入，會計環境發生了變化，會計角色也在變化。譬如，我國在由計劃經濟向市場經濟轉變以及經濟全球化的過程中，對會計職能的認識先后經歷了反映控制論、信息系統論、技術論和管理活動論等階段，從這些觀點可以看出，會計職能是隨著經濟環境變化而變化的，會計已從簡單的被動核算工具演化成了一種能動的經濟管理角色，而且這種角色是歷史的、發展的、變化的，存在于特定的社會關系之中。
　　正因為會計是一種變化發展的社會角色，人們對會計職能的認識與研究應該打破“終極論”觀點，不僅要從經濟環境、技術進步等多方面來考察會計的職能，而且應把它看作是在特定歷史時期和經濟發展階段、在一定的部門組織與相應法律支配下的綜合管理工作，而且這種工作應在發展中的會計理論和會計方法指導下發揮其應有的效能并承擔相應的責任。在我國會計研究的歷史變遷中，會計職能受高度集權的政治影響相當明顯，會計準則和會計制度體現為國家政策，進而形成與經濟環境相適應的會計規則，在很大程度上，會計與法律沒有很好地銜接起來。但是，在當今開放背景下，政策的制定和制度的安排必須以新興技術和全球性市場規則等外部制度環境與約束條件為前提。也就是說，深受政治影響的會計開始受到最大化經濟思想和法律的影響，比如，會計準則本身是用于規范企業經濟行為的，但現在開始討論會計準則的法律問題，法務會計的產生與發展證明會計必將越來越多地滲透到法律實踐中去，會計準則無疑具有了法律規則的功能。總之，不否認經濟、法律與會計之間的內在邏輯關系，也就不可否認會計兼具經濟與法律的屬性。
　　反傾銷看似法律問題，但歸根結底是經濟利益問題。從會計角度來看，傾銷與反傾銷的矛盾焦點在于產品出口價格和正常價值的確認與計量，二者之比是認定是否存在傾銷行為從而是否采取反傾銷措施的前提，這說明反傾銷實際上是在既定法律程序下會計上的紛爭。由于我國會計準則與國際反傾銷法相脫離，兩者對傾銷行為的認定存在差異，使得我國出口企業在反傾銷應訴中沒有充分發揮會計的職能與作用，降低了抗辯效果，蒙受了巨大損失。
　　雖然法律與會計是兩大不同的話語系統，但它們也有一定程度的交叉與融合。例如，反傾銷法首先要對傾銷行為是否合法作出法理判斷，這就需要會計對傾銷是否存在提出事實依據；當反傾銷法對傾銷行為認定是否造成損害作出價值判斷時，這就需要會計對傾銷幅度及其損害程度提出數量依據；當反傾銷法對傾銷行為進行處罰裁決時，這就需要會計提供征稅依據。很顯然，反傾銷法律條文只有與會計信息證據相互印證才變得有效，二者相互依存、相互制約、相互補充。
　　
　　二、市場經濟賦予會計訴訟職能
　　
　　會計訴訟職能是經濟市場化和全球化賦予它的新職能。首先，市場經濟是法制經濟，任何經濟主體行為都必須建立在遵守法律的基礎上，社會經濟運行及協調必須以法律為依托，法律必須以事實為依據，會計正是提供經濟數據、反映經濟事項的重要工具或手段。隨著經濟的全球化和市場化，各種經濟事實和經濟現象呈現出多元、廣泛和復雜的特點，各種經濟矛盾和利益糾紛更加突出，會計訴訟職能正是為解決經濟糾紛、客觀度量經濟損失、平衡各方經濟利益、保證市場經濟健康運行而產生。其次，會計訴訟職能是原有核算職能和監督職能的擴展和延伸，三者相互聯系、相互制約、相互促進。核算是以貨幣為主要計量單位，按會計的基本程序，采用專門的會計方法產生能夠滿足經濟決策所需的信息；監督是在核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性和合法性進行審查；訴訟是在核算的基礎之上，利用會計的價值即信息證據對特定的經濟案件進行會計舉證，為訴訟當事人服務并為法庭作出最終裁決提供依據。
　　會計訴訟職能在我國鮮為人知，雖然在經濟司法實踐中，會計訴訟職能在不同程度上展開了應用，但相關業務范疇不寬、機構不固定、人員職責分工不明確、工作程序不規范，故應用效果不很明顯。特別是在當前國際反傾銷威脅日趨嚴峻的形勢下，我國會計遠遠不能適應國際反傾銷訴訟的司法實踐要求，沒有發揮會計應有的功能與作用。
　　
　　三、反傾銷中會計的訴訟職能
　　
　　（一）反傾銷立案前會計的訴訟職能
　　立案前會計訴訟職能包括申訴職能和預警職能。申訴職能是指進口方根據反傾銷法規定以及必備的會計資料對出口方發起反傾銷調查的功能。進口方要提出申訴，必須有充分的會計證據證明出口方存在“以低于進口方產品成本價格銷售產品”的傾銷行為，而且能夠證明這種傾銷對進口國產業造成損害并且具有因果關系，即對傾銷作出定性。上述條件得到滿足，則將出口產品價格與正常價值進行比較，如果出口價格低于正常價值，則可以認定屬于傾銷。接下來便是對出口方的傾銷幅度作出核定，按照《WTO反傾銷協議》的規定，如果出口價格低于正常價值的差額不超過正常價值的2%，則可以認定不屬于傾銷；如果超過2%，則應根據傾銷幅度的大小來計算征收反傾銷稅，即認定傾銷量的大小。由此可以看出，發起反傾銷調查，會計的申訴職能不可或缺。
　　預警職能是指運用會計手段對國際市場和國內主要經濟指標以及進口國貿易政策變化等進行跟蹤、分析、預測，及時向出口企業提供相關信息并主動采取預防措施的功能。反傾銷源于進口方經營策略的制定，是與特定經濟形式相匹配的合適的貿易保護工具。從出口方來看，關鍵是要隨時觀察進口方生產“同類產品”的市場結構變化，從成本、價格、產量、利潤、市場需求以及進口國政府采取反傾銷措施的概率來綜合判斷市場結構中受到損害一方可能提起反傾銷訴訟的主體以及提起訴訟的時機。
　　（二）反傾銷立案后會計的訴訟職能
　　反傾銷申請立案后，便開始對出口方進行反傾銷調查，這時會計工作是取得勝訴與否的關鍵。事實上，反傾銷應訴是一場法律引導下的會計數據戰，是對涉案企業會計核算、財務管理等多方面素質的較量，因此，企業平時的財務管理制度，會計處理方法、過程、結果是否符合會計準則要求是企業反傾銷應訴的基礎，一旦反傾銷調查機構發現應訴企業提交的會計證據所依據的基本會計體系存在問題，則難以相信企業會計信息的真實性和可靠性，很可能導致被征收高額反傾銷稅。雖然我國目前的會計準則體系還不夠完善，沒有專門的反傾銷會計系統，但只要企業會計基礎工作扎實、會計處理程序和方法得當、會計信息真實可靠，還是可以發揮會計在應對反傾銷中的訴訟職能，具體可以分解為止查職能、證明職能、抗辯職能和降幅職能。
　　
　　止查職能是指出口方利用確鑿的會計證據使反傾銷調查機構終止調查的功能。反傾銷調查的主要形式是要求涉案企業填寫“反傾銷調查問卷”，包括物料供應、生產過程、產品成本分配、勞動力工資、銷售價格和數量以及會計處理程序和方法等內容，其目的是收集會計證據，如果證據不足，與申訴方的指控不符，則可以終止調查。不過，根據《WTO反傾銷協議》規定，要終止反傾銷調查必須符合以下幾種情況：第一，有足夠證據證明涉案企業沒有傾銷且沒有對進口國國內產業造成損害；第二，即使涉案企業有傾銷行為，但其幅度很小，即產品出口價格低于正常價值的差額不超過正常價值的2%；第三，涉案企業傾銷產品的數量為進口國國內市場上相同產品數量的3%以下。止查職能可以使涉案企業避免或減少曠日持久的反傾銷應訴損失。
　　證明職能主要是指涉案企業證明自己是按市場經濟體制運作并符合市場經濟地位。如果會計證據確鑿，即使涉案企業不屬于市場經濟國家行列也可能說服調查機構改變調查程序，基于會計事實重于法律形式的考慮，涉案企業就有可能獲得市場經濟待遇，從而加大了勝訴的可能性。不過大多數西方國家認為我國正處于向市場經濟轉軌時期，沒有承認我國是完全市場經濟國家，因此，應把會計證明職能作為“非市場經濟國家”應訴反傾銷的一項最重要的職能。
　　抗辯是國際反傾銷法中的一個既定程序，訴訟當事人都有機會提供證據為自己的利益進行辯護，所以說抗辯職能是反傾銷法賦予會計的一項具有特殊作用的職能，也是反傾銷訴訟中會計的核心職能。由于我國很多企業缺乏應訴反傾銷的經驗，所以不敢或者不愿意接受反傾銷訴訟，即便接受也在應訴中不能利用會計證據進行有效抗辯，效果很不理想，勝訴率較低。據統計，我國有超過半數的出口企業遭到過反傾銷指控，其中，接受調查并參加應訴和抗辯的不到70%，而最終能夠勝訴的為30%左右，遠遠低于世界平均水平，這說明增強企業在反傾銷應訴中的會計抗辯能力是理論界和實務界一項長期而艱巨的任務。
　　降幅職能是前面幾個職能的綜合體現，目的是把反傾銷損失降到最低程度。止查有效就可以“不戰而屈人之兵、化干戈為玉帛”；證明有力則能做到“成竹在胸、穩操勝券”；抗辯成功便是“皆大歡喜”。
　　
　　四、思考與建議
　　
　　不應把會計僅僅作為一種核算工具或一種純技術工作來對待，而應把它看作一種綜合管理工作和一種能動的社會角色。會計職能不是一成不變的，它的發展變化既取決于會計所處的環境，也取決于人們的思想認識水平，會計是否具有訴訟職能還需進一步通過實踐來驗證。在反傾銷調查中，企業是否把產品以低于成本價進行銷售是反傾銷調查的核心內容，這說明成本信息證據是企業反傾銷應訴的關鍵證據，從這一點來看，會計的確具有訴訟舉證的功能。企業應重視成本會計核算特別是環境成本核算，這不僅是為了規避反傾銷威脅，也是為了加強企業內部管理、提高環境意識、真實反映經營業績。隨著會計理論的完善與實踐的證明，應把會計訴訟這一職能上升至法律高度，發揮會計本來的作用。●
　　
　　【參考文獻】
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