應(yīng)用Excel加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

　　【摘要】 文章設(shè)想建立一個(gè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方程式，把這個(gè)方程式嫁接到Excel上，創(chuàng)建業(yè)務(wù)招待費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)實(shí)際年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作預(yù)警分析，建立預(yù)防業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支“防火墻”，對(duì)計(jì)劃年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)決策，最終充分用足用好稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)這項(xiàng)稅收政策。
　　【關(guān)鍵詞】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)； Excel； 納稅風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支是企業(yè)管理費(fèi)用中難以把控的費(fèi)用，也是稅務(wù)稽查最容易查處的問(wèn)題。如何在不違背稅法的前提下，自覺(jué)適當(dāng)納稅調(diào)整、承擔(dān)較輕稅負(fù)，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大化合理列支？
　　
　　一、建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方程式
　　
　　為了防止企業(yè)任意加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，減少利潤(rùn)，影響企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，這條規(guī)定借鑒了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合原稅法按銷(xiāo)售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙重限額扣除標(biāo)準(zhǔn)，即：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出*60%≤當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入*5‰，影響納稅年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的因素有：營(yíng)業(yè)收入、按照發(fā)生額的60%扣除額、最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除額，假設(shè)某年(營(yíng)業(yè))收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y*60%≤X5‰，只有當(dāng)Y=X*（5‰/60%）=X*8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)上，企業(yè)在承擔(dān)最小納稅成本條件下，能夠達(dá)到業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大化合理列支，要想業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大化合理列支，必須完成的營(yíng)業(yè)收入即：X=Y*（60%/5‰）。
　　
　　二、建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及預(yù)決策模型
　　
　　1.創(chuàng)建“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型”工作表，把工作表中的sheet1命名為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型”，根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，在相應(yīng)單元格內(nèi)錄入名稱(chēng)。
　　 2.定義單元公式，建立本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)警數(shù)學(xué)關(guān)系式。企業(yè)在期末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，分別從總分類(lèi)賬或利潤(rùn)表中把“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”年末累計(jì)發(fā)生額引用到單元格B3欄，從明細(xì)賬“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”本年累計(jì)發(fā)生額引用到單元格B4欄，B5=60%，B6=B4*B5，B7=0.5%，B8=B3*B7，B9=B7/B5，B10=B3*B9，B11=IF（B4>=B10，B10-B8，IF（B4
　　B10，B4-B10，IF（B4<=B10，0）），B13
　　=IF（B4　　+B17+B18，B20=B16/B10，B21=B18/B4，B22=IF（B12=0，0，IF（B12>0，B17/B12）），23=B19/B4，B24。
　　3.定義單元公式，建立計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決策數(shù)學(xué)關(guān)系式。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與公關(guān)部門(mén)共同匡算計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算數(shù)額，“以支定收”，倒推出為了滿足計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大化合理列支，企業(yè)應(yīng)該完成的營(yíng)業(yè)收入。假設(shè)計(jì)劃年度最大化合理列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)C10=130萬(wàn)元，C3=C10*C5/C7，C4=C10，C4=60%，C6=C4*C5C7=0.5%，C8=C3*C7，C9=0.83%，C11=IF（C4>=C10，C10-C8，IF（C4　　=IF（C4>C10，C4-C10，IF（C4<=C10，0）），C13=IF（C4　　=IF（C12=0，0，IF（C12>0，C17/C12）），C22=C18/C4，B23=C19
　　/C4，23=C19/C4，24=IF（C4*C5-C8=0，“納稅調(diào)整少、風(fēng)險(xiǎn)小決策最佳”，IF（C4*C5-C8<0，“納稅調(diào)整少、風(fēng)險(xiǎn)小決策保守”，IF（C4*C5-C8>0，“納稅調(diào)整多、風(fēng)險(xiǎn)大應(yīng)放棄此項(xiàng)決策”）））。業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支在管理費(fèi)用中屬于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該遵照稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，避免超支列支帶來(lái)的的過(guò)重稅收負(fù)擔(dān)，如圖1所示。
　　
　　三、對(duì)該模型圖分析
　　
　　（一）對(duì)企業(yè)本年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析及控制
　　1.當(dāng)X=12 000萬(wàn)元，Y=100萬(wàn)元，Y=12 000萬(wàn)元*8.33‰=100時(shí)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與最大化列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一致的，在作適當(dāng)納稅調(diào)整、承擔(dān)較輕企業(yè)所得稅稅負(fù)即10%的情況下，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到最大化合理列支，充分享受了“最高業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）的5‰”的稅收政策。
　　2.當(dāng)X=12 000萬(wàn)元，Y=60萬(wàn)元，Y　　
　　3.當(dāng)X=12 000萬(wàn)元，Y=120，Y＞12 000萬(wàn)元*8.33‰時(shí)，雖然業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大化列支，企業(yè)本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支20萬(wàn)元，在所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)立即自覺(jué)納稅調(diào)增利潤(rùn)，如果企業(yè)存在本年度虧損及以前年度虧損問(wèn)題，調(diào)增的利潤(rùn)還可以抵補(bǔ)虧損，不用補(bǔ)交5萬(wàn)元企業(yè)所得稅；如果不自覺(jué)進(jìn)行年度納稅調(diào)整，則會(huì)把企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)推向高風(fēng)險(xiǎn)頂端。假設(shè)上述超支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的行為在稅務(wù)檢查中被查處，將視為偷稅行為論處，查處金額20萬(wàn)元不僅不能稅前彌補(bǔ)虧損，要求企業(yè)立即補(bǔ)稅5萬(wàn)元，并處補(bǔ)稅金額的50%~5倍的罰款即2.5萬(wàn)元~25萬(wàn)元，按補(bǔ)稅金額的5‰/天交納滯納金，嚴(yán)重的甚至?xí)嫦臃缸铮悇?wù)機(jī)關(guān)還會(huì)順藤摸瓜，至少倒查3—5年企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并把企業(yè)列入D級(jí)納稅戶(hù)，進(jìn)行定期檢查，重點(diǎn)監(jiān)控，禁止購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。企業(yè)超標(biāo)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的行為將影響業(yè)務(wù)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不遵從稅法的代價(jià)是慘重的。因此企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在營(yíng)業(yè)收入的8‰是最佳選擇。
　　（二）對(duì)計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)決策
　　當(dāng)YX*8.33‰時(shí)，超支列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)高。因此，企業(yè)為了控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該對(duì)計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行決策，以支定收，采取零基預(yù)算，一切以零為起點(diǎn)，完全從預(yù)算期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要以及開(kāi)支項(xiàng)目的重要程度出發(fā)，預(yù)算確定計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)也是計(jì)劃年度最大化合理列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，根據(jù)這個(gè)目標(biāo)，倒推出必須完成的營(yíng)業(yè)收入。假設(shè)計(jì)劃年度企業(yè)最大化列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，企業(yè)要消費(fèi)100萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須完成全年的營(yíng)業(yè)收入1.2億元，使計(jì)劃年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入相配，如圖1。營(yíng)業(yè)收入是業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的源泉，只有發(fā)展生產(chǎn)、增加收入，企業(yè)才能真正提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支金額。●
　　
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