中小企業外貿業務成本核算相關問題分析

　　【摘要】 成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的正確與否直接影響企業的生產和經營。中小企業是我國經濟發展的生力軍，相對于大企業來說在國際業務中承擔著更大的退出風險，其外貿業務尤其需要注意成本核算。外貿業務的成本核算應從進口和出口兩方面著手。
　　【關鍵詞】 中小企業； 外貿業務； 成本核算
　　
　　成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程，是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。因此，成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。
　　中小企業是我國經濟發展的生力軍，相對于大企業來說在國際業務中承擔著更大的退出風險，其外貿業務尤其需要注意成本核算。中小外貿企業在進行出口產品價格的確定時，應認真核算成本，計算盈虧，防止出現單純追求成交量的現象，從成本核算工作角度規范各相關部門、項目的各項基礎管理工作，增強企業的創效能力。
　　
　　一、出口商品的成本核算
　　
　　出口商品成本核算的內容主要包括出口商品盈虧率、出口商品換匯成本和出口創匯率等。
　　（一）出口商品盈虧率
　　出口商品盈虧率是考核外貿企業經營管理水平的重要指標。為了控制虧損、增加盈利，中小外貿企業在對外報價或磋商交易之前，首先要做好出口商品盈虧率的計算工作，才能對外組織成交。
　　出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總成本的比率。其中，出口商品盈虧額是指出口銷售人民幣凈收入與出口總成本的差額，其計算公式如下：
　　其中，出口銷售人民幣凈收入應采用按照FOB價格出售商品所得的人民幣凈收入，即出口商品的外匯銷售收入除去發生的運費、保險費等外匯費用后得到的外匯凈收入，再按照結匯銀行的外匯買入價折成人民幣的金額。
　　總公式1中的出口總成本是一個關鍵量，需要認真核算。它是指出口商品的進貨成本或生產成本加上出口前的一切費用和稅金，即加上出口前的定額費用再減去出口退稅收入。計算公式如下：
　　出口總成本＝出口商品的進貨成本或生產成本+定額費用－出口退稅收入 分公式1.1
　　上式中的定額費用＝出口商品的進貨成本或生產成本×費用的定額率分公式1.1.1
　　根據上述諸項公式計算出來的結果，如果出口商品盈虧率＞0，則出口盈利；出口商品盈虧率＜0，則虧損。
　　（二）出口商品換匯成本
　　出口商品換匯成本也被稱作出口商品換匯率，它是指某種商品的出口總成本與出口所得的外匯凈收入之比，得出用多少人民幣換回一美元，即商品出口后凈收入每一美元所耗費的人民幣成本。它也是核算出口商品盈虧情況的一種形式，是考察出口企業有無經濟效益的重要指標。其計算公式如下：
　　這里的出口銷售外匯凈收入是指按照FOB價格出售商品所得到的外匯凈收入，即出口商品外匯總收入除去運費、保險費等外匯費用之后的外匯凈收入。
　　根據該公式計算出來的結果，要同銀行的現匯買入價進行比較，如果出口商品的換匯成本低于銀行的現匯買入價，則出口為盈利；反之，則虧損。換言之，人民幣盈利率越大，換匯成本越低；反之，人民幣虧損率越大，則換匯成本也越高。因此，中小外貿企業要避免虧損，必須準確測算換匯成本，在每筆出口交易中，做到其出口商品的換匯成本不高于銀行外匯買入價，即可以獲得盈利。
　　（三）出口創匯率
　　出口創匯率又被稱作外匯增值率，它是用來核算用國外原材料或國產原材料加工成成品后再出口的業務。是將原料加工成成品的外匯增值額（或創匯額）與原材料外匯成本的比率。其中，外匯增值額是指加工成成品出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的比率。其計算公式如下：
　　上式中，若原材料是國產品，其外匯成本按原材料的FOB出口價計算；若原材料是進口品，則按該原材料的CIF價格計算。通過成品出口的外匯凈收入與原材料外匯成本的對比，可以看出成品出口的創匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進料加工的情況下，更有必要核算出口創匯率這項指標。
　　在出口創匯率的核算中，除了需要對原材料進行核算外，還需進行工繳費的核算。工繳費是指把原材料加工成制成品的加工費，包括工資、管理費用、設備費用、水電費等。其計算公式如下：
　　其中，工繳費盈（虧）額=工繳費－外匯增值額（人民幣）
　　分公式4.1
　　
　　二、進口商品的成本核算
　　
　　隨著經濟體制改革的深化，越來越多的中小企業獲得進口經營權，代理進口業務面臨越來越激烈的競爭，代理進口額難以有巨大的增長。因此中小企業將自營進口與代理進口業務相結合，成為進口利潤增長的重要方式。中小外貿公司或從國外進口適銷對路的產品，直接賣給國內批發商或零售商，或在與國內用戶簽訂內貿合同、確定內銷價格和交貨期后再自營進口。經營自營進口業務的中小外貿公司需要承擔匯率變動的風險，自行辦理進口許可手續，并墊付所需資金。在自營進口業務中，主要圍繞對外成交價和對內結算價來核定進口業務的利潤，將進口商品的成本分為國外進價、進口稅、進口國國內費用三部分。即：進口商品成本的計算公式為：
　　進口商品的成本＝進口商品的國外進價＋進口稅＋進口國國內費用 總公式5
　　其中，進口商品的國外進價＝CIF價格×結算日的外匯買入價分公式5.1
　　進口稅＝進口關稅＋進口代征稅 分公式5.2
　　 ＝進口關稅＋消費稅+增值稅分公式5.3
　　其中，進口關稅以CIF價格為基準征收，計稅前要將審定的完稅價格按照簽發稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價的買賣中間價折合成人民幣，完稅價格計算至元，元以下的四舍五入，稅額計算到分，分以下四舍五入。即：
　　進口關稅＝CIF完稅價格×進口關稅率 分公式5.2.1
　　進口代征稅有增值稅、消費稅兩種。其中增值稅以商品在生產、流通和勞務服務各個環節所創造的新增價值為課稅對象，一般從價計征。其基本稅率為17％，但對于一些關系到國計民生的重要物資，其增值稅稅率為13％。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再予征收的稅，它以消費品或消費行為的流轉額為課稅對象，采用價內稅計稅，組成的計稅價格中包含了消費稅稅額，有從價、從量、混合三種征稅方法。代征稅一般要事先分別計算進口關稅稅額、消費稅額和增值稅額。
　　消費稅＝（CIF完稅價格+進口關稅稅額+消費稅額）×消費稅率分公式5.3.1
　　增值稅＝（CIF完稅價格+進口關稅稅額+消費稅額）×增值稅稅率 分公式5.3.2
　　進口國國內費用通常包括通關提貨費用，如報關費、碼頭費、商檢費；銀行費用，如開證保證金、進口押匯利息及手續費、遠期付匯利息；國內流通費用，如運費、保險費等。此外，對于代理進口業務還需要向代理商支付代理費用。
　　
　　三、其他相關項目的核算
　　
　　（一）傭金核算
　　國際貿易中經常會遇到向國外支付傭金的情形。計算傭金的基數問題是一個關鍵問題。例如在CIF合同下，應以FOB價作為計算支付對方傭金的基數。理由是CIF貿易術語項下買賣雙方以裝運港船舷作為貨物風險的劃分地點，賣方在此后的運輸與保險是為了買方的利益而分別支付給船公司和保險公司的，所以賣方不應就運輸與保險費部分抽取傭金給買方，而應從CIF價中扣除運輸與保險費用后，以FOB價作為計算支付傭金的基數。
　　（二）海運運費核算
　　在國際貨物運輸中，海運運費是進出口商品成本核算中的一個重要內容。運量較少的散貨或包裝貨并且具備班輪航線的貨物可以選擇班輪運輸方式。其計費方法可根據貨物的具體情況分別按貨物毛重計收；按貨物的體積計收；按重量或體積兩種標準中選較高的一種計算；按商品的價值計收等等。班輪運費主要由基本運費和附加費所組成。計算公式為：
　　班輪運費＝重量噸（或尺碼噸）×等級運費率×（1+附加費率）
　　租船運輸常采用程租船方式。程租合同中有的規定按貨物每單位重量或體積若干金額計算，有的規定整船包價。費率的高低主要決定于租船市場的供求關系，但也與運輸距離、貨物種類、裝卸率、港口費用、裝卸費用和傭金高低有關。
　　一般來說，中小企業與大企業的成本核算沒有什么太大的區別，所不同的就是中小企業的生產規模較小，抗風險能力弱，對成本管理的要求更高。因此，中小企業要根據自身的產品和經營特點，有針對性地選擇核算方法、核算對象，以更有效更直接地預測未來業務的盈利和虧損情況。●
　　
　　【參考文獻】
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