完善高校后勤社會化改革中的財務管理與核算

　　【摘要】 高校后勤社會化改革是促進高等教育事業健康發展的必然趨勢，后勤財務管理模式的變革，又是決定后勤社會化改革成功與否的內在因素。文章以后勤社會化改革為背景，通過分析目前后勤財務管理與核算中存在的問題，提出了解決問題的建議。
　　【關鍵詞】 高校； 后勤社會化； 財務管理與核算
　　
　　高校后勤改革前（1985—1998年），后勤財務是隸屬于學校的二級核算部門，執行事業單位會計制度，所需經費均通過學校財務部門劃撥，后勤財務的核算工作只是對學校劃撥的經費進行分配和列支，確保專款專用，既不考慮經濟效益，也不進行成本分析，由于管理不善造成的資金利用效率低下的現象屢屢發生。
　　隨著高校擴招政策的實施，高校經費不足的矛盾日益顯現出來，后勤資金更是難以保障，后勤部門在“等、靠、要”中度日，造成后勤保障服務遠遠滿足不了高校日新月異發展的需要，成為制約高校快速發展的“瓶頸”。高校后勤改革的呼聲不斷，而決定其改革成敗的內因——財務管理與核算的變革就成為了人們不斷探討和深入研究的重要課題。
　　
　　一、高校后勤社會化改革的背景
　　
　　1985年5月《中共中央關于教育體制改革的決定》中首次提出了高校后勤“改革的方向是實行社會化”。
　　1993年《中國教育改革和發展綱要》中提出：“學校的后勤工作，應通過改革逐步實現社會化。”
　　1999年1月《面向21世紀教育振興行動計劃》提出“加速學校后勤工作社會化改革；爭取3—5年內，大部分地區實現高校后勤工作社會化。”6月，朱钅容基在全國教育工作會議上指出“加快學校內部管理體制改革，逐步把后勤從學校剝離出來，實行后勤服務社會化。”11月，第一次全國高等學校后勤社會化改革工作會議《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》中指出“高等學校后勤社會化改革的總體目標是：從2000年起，用３年左右的時間，在全國絕大部分地區基本實現高等學校后勤社會化，建立起有中國特色、符合高等教育特點與需要的新型高等學校后勤保障體系。”
　　2000年12月第二次全國高等學校后勤社會化改革工作會議上，李嵐清指出“必須全面推行高校后勤社會化改革，充分運用市場機制和利用社會力量解決高校后勤問題。”
　　2001年12月第三次全國高等學校后勤社會化改革工作會議上，李嵐清指出“高校后勤社會化改革的成果還是階段性的，當前存在的主要問題是各地進展很不平衡。”
　　2002年12月第四次全國高等學校后勤社會化改革工作會議上李嵐清在肯定改革取得重大成績的同時，又指出后勤服務設施遠遠滿足不了招生規模擴大的需要，“必須在各級政府加大投入的同時，繼續積極推動和深化后勤社會化改革，調動社會資金和力量共同發展高等教育。”
　　從2000年起，高校后勤社會化改革工作在全國各高校如火如荼地開展起來，而后勤社會化改革不僅是機構管理制度上的變革，還涉及到人、財、物等的改革，這里的“財”就是財務管理與核算。可以肯定的是，后勤財務管理的改革直接關系到后勤社會化改革發展的成敗。
　　
　　二、社會化改革時期的高校后勤財務管理與核算
　　
　　1999年始高校后勤進入了社會化改革時期，隨著高校后勤社會化改革的逐漸深入，高校后勤集團應運而生，負責管理高校后勤各實體，后勤實體則劃分為服務型實體、經營型實體和經營服務型實體三大類。隨著后勤實體的細化，后勤財務管理與核算開始走出被動的報賬型會計模式，呈現了多樣化的變革趨勢，改革的成效是顯著的，但實踐證明仍然有待進一步的發展和完善。
　　1.服務型實體，包括學生公寓、學生食堂等，主要是為教學、科研服務的，這類實體不以營利為目的，它的收入來源于對學校教學、科研的服務性收費，執行的是事業單位會計制度，財務管理的方式多樣，有會計委派制、財務代理制等，后勤財務根據學校與后勤簽訂的合同，核算各項經費的收入與開支，沒有實行成本核算與分析控制，不講求經濟效益。
　　存在的問題：首先，服務型實體的福利型屬性決定其不能以營利為目的，其在零利或微利的前提下，需要提供高質量的服務，這兩者本身就是相互矛盾的，這里服務的質量受到質疑。其次，服務型實體執行的是事業單位會計制度，不考慮成本與收益的配比，其真正經營業績無法在日常核算中體現出來，會計委派制與財務代理制也只是機械地進行著收支的核算，沒有對經營中的各項經濟指標作深入的研究與分析，結果是學校服務型實體的經費開支有增無減，而學校又無法判斷其收支變動的合理性，后勤服務型實體由原來設想的為學校分憂，演變為學校為其擔憂的局面，有的甚至利用管理的漏洞做著違法亂紀的勾當。例如：高校食堂作為服務型實體，不得擅自提價，但在利益的驅動下有些外包食堂就會鋌而走險以降低飯菜的質量來換取較高的收益，后果是食品衛生安全也大打折扣。據2010年衛生部辦公廳衛辦應急發［2011］26號，通報2010年全國食物中毒事件情況有26起發生于學校集體食堂，中毒1 541人。
　　2.經營性實體，包括校辦工廠、酒店、加油站、車隊等，是從高校中剝離出去，依法取得營業執照，成為獨立經營、自負盈虧的法人企業，執行企業會計制度，會計核算注重成本與經濟效益，開源節流，降低成本，提高經濟效益。
　　存在的問題：在羽翼未豐的情況下，盲目地從學校剝離，執行企業會計制度，獨立核算，依法納稅經營，無法適應激烈的社會競爭，經營陷入困境；經營性實體管理缺乏監控，管理混亂，經營效益下滑，學校該收的收不上來，有的還要為經營型實體的虧損買單，學校的投資付之東流，學校資產悄然流失。此外后勤財務人員仍然沿襲事業單位財務管理與會計核算方式，企業財務會計業務技能不高，會計信息失真。例如：高校的校辦企業從學校剝離后，由原來完全依靠學校，變為自謀生存求發展，但激烈的市場競爭使其另辟市場的計劃困難重重，有些校辦企業因稅收籌劃失敗和經營不善而入不敷出。
　　3.經營服務型實體，包括校醫院、幼兒園等，這類實體既有為學校服務而收取的收入，又有對外服務獲得的收入。財務管理與核算分別為服務和經營類型而有所區別，服務類執行事業單位會計制度，經營類執行企業會計制度，前者只注重收支平衡，后者既要實行成本管理控制，還要追求經濟效益的提高。
　　存在的問題：為學校服務只求收支平衡，不利于調動經營者的積極性，還會造成經營者為謀求自身利益而偏好對外服務的境況，但由于學校資源有限，在保證優先服務學校職工的硬性前提下，經營者只好忍痛割愛，放棄利大的校外服務，導致經營收益萎靡上不去。例如：幼兒園、學校為本校職工支付的托兒費遠遠低于幼兒園對外服務收取的費用，也就是對內部職工采取內部抵賬的方式收取費用，導致這類實體的經營收入不實，雖然學校作為補償從其他經費上給予實體一定的支持，但使經營服務型實體財務管理賬面上理不清，形成收取校內職工幼兒越多收入則越低的局面，不利于調動經營者的積極性。
　　
　　三、對高校后勤財務管理與核算發展的思考
　　
　　高校后勤改革的出路——社會化，社會化的含義應是獨立核算、自主經營、自負盈虧的獨立法人，改變學校辦后勤的老局面，把高校從繁雜的后勤保障事務中解放出來，完全投入到高校的教學、科研上。高校后勤社會化改革又使實行后勤財務管理的變革成為了必然的發展趨勢，因為只有這樣才能消除高校管理體制改革發展中的“瓶頸”問題。然而隨著高校后勤社會化改革的逐漸深入，這樣那樣的新問題不斷涌現出來，最嚴重的是借改革之際而滋生的腐敗。例如：武大后勤舞弊案的發生，在社會上影響極其惡劣，為高校后勤社會化改革敲響了警鐘，此案凸顯后勤經營體制改革中的缺陷，那就是改革步子過大，后勤機構迅速膨脹，監管缺失，財務管理混亂，由此人們開始審慎對待后勤社會化改革的問題，后勤社會化改革的步伐也開始放緩，有些人開始對后勤社會化改革產生了質疑。
　　
　　改革遇到問題是好事，發現問題有針對性地研究、分析、解決問題才是根本，最終達到完善后勤改革工作的目的。不能因為遇到問題、挫折而否認后勤改革的社會化方向。把握了后勤社會化改革的方向，后勤財務管理就要堅定地為后勤改革保駕護航。
　　《會計法》規定會計的職能是核算與監督，即在做好核算的同時還要履行財務監督的職能。核而不監或監而不核，都是不完整和有悖于會計法規的。由此怎樣既要搞好核算，又能積極履行監督的職能，是目前高校后勤財務管理工作的重中之重。
　　從財務管理的角度來看，首先，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的一劑良藥，原因是后勤社會化改革是個漸進的過程，不可能一改就靈，它應有一個過渡的階段，改革的步伐太快，攤子鋪的太大會造成后勤管理工作力不從心，不利于后勤實體改革的穩步發展。所以應該穩扎穩打、循序漸進地實施后勤社會化改革。實行會計委派制也是高校對后勤社會化改革“扶上馬，送一程”的具體體現。會計委派制由高校財務委派會計人員到后勤集團，幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。委派會計人員的人事、工資關系隸屬于學校，會計人員與后勤實體無任何經濟利益關系。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，避免會計監督職能的弱化。其次，由于企業會計不同于事業會計，企業會計涉及面廣，業務技能要求較高，學校在對后勤實體委派會計人員之前，應對委派人員進行企業化會計理論知識的專門業務培訓，使其能夠真正勝任委派工作。最后，學校還要完善對后勤財務管理與核算的審計監督管理制度，將查疑補漏工作經常化。
　　從會計核算的角度來看，根據后勤實體的不同類型，采取不同的會計核算方式。1.服務型實體仍應在學校按事業部門進行管理，這是由其福利性屬性決定的，但會計核算的科目應與教學、科研科目有所區別，收入分對內、對外兩個部分，收支實行配比制，改變以往“一鍋燴”的會計核算模式。會計人員模擬企業化管理模式，定期分析服務實體對內、對外的收支情況，編制收支明細表，分析預算執行情況，同時與上年同期實際收支進行比較、分析變動原因，編寫分析報告，寓監督管理于日常會計核算之中。這樣學校可以實時掌握服務型實體的收支狀況，以及社會化程度的高低，為今后服務型實體的社會化轉型做好下一步的規劃。2.經營型實體不應盲目地與學校剝離，在與學校剝離前，應認真測算其市場占有率和企業發展的前景，最重要的是要做好實體的稅收籌劃工作，避免與學校剝離后收支倒掛導致的經營失敗。經營型實體與學校剝離前應實行模擬企業化的財務管理與核算，實行成本管理控制，努力開辟校外市場，提高經濟效益，為剝離做好充分的準備。當實體社會化條件比較成熟時，再從學校徹底剝離出去，成為獨立的企業法人單位，執行企業會計制度。3.經營服務型實體，實行內部抵賬不利于對經營服務實體的財務管理核算和經營業績考核，因為既然后勤的發展方向是社會化，那么就應甩掉計劃經濟體制管理方式的影子，將實體作為獨立的經濟實體看待，對其應該模擬企業化財務管理與核算，根據統一制定的收費標準向服務對象（包括學校內部職工）收取服務收入，實行收支配比，進行成本核算與分析控制，充分調動經營者參與管理、提高經濟效益的積極性，通過企業化的財務管理與核算，發現問題并不斷給予完善解決，為實體社會化奠定堅實的基礎。
　　高校后勤社會化改革任重而道遠，后勤財務管理與核算也必須隨著改革的深入而不斷的完善和變化發展，把握住前進的方向，審時度勢、隨機應變才能更好地解決改革中不斷涌現的新問題，為高校后勤的真正社會化鋪平道路。
　　
　　【參考文獻】
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