從財(cái)政個(gè)稅依存度看個(gè)稅調(diào)整的影響

　　【摘要】 從財(cái)政個(gè)稅依存度來(lái)看，個(gè)稅調(diào)整既不會(huì)對(duì)中央政府財(cái)政收入造成顯著影響，也不會(huì)對(duì)我國(guó)財(cái)政個(gè)稅依存度最高和最低的地區(qū)造成顯著影響。整體而言，國(guó)家財(cái)政總收入不會(huì)受到個(gè)稅調(diào)整的顯著影響。
　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)稅調(diào)整； 財(cái)政收入； 財(cái)政個(gè)稅依存度
　　
　　自2008年3月1日以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)一直執(zhí)行2 000元的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)很多地區(qū)居民的月收入已經(jīng)超過(guò)2 000元，個(gè)稅逐漸變?yōu)橐环N普遍征收的稅種。但是，2010年我國(guó)全年CPI同比上漲3.3%；2011年1月，CPI同比上漲4.9%。受物價(jià)上漲的影響，可能出現(xiàn)名義工資上漲但購(gòu)買(mǎi)力卻沒(méi)有提高的情況。2011年3月1日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》。個(gè)人所得稅改革關(guān)乎每一位老百姓的切身利益。在2010年以來(lái)物價(jià)上漲等背景下，提高個(gè)稅起征點(diǎn)和減少稅率檔次是藏富于民的重要舉措，將會(huì)有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。
　　
　　一、個(gè)人所得稅的計(jì)征與財(cái)政個(gè)稅依存度的計(jì)算
　　
　　（一）個(gè)人所得稅的計(jì)征
　　我國(guó)個(gè)人所得稅征收范圍廣泛，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。個(gè)人所得稅的征收實(shí)行級(jí)差制，每個(gè)等級(jí)適用的稅率根據(jù)收入的增加而遞增，個(gè)人所得稅額=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。
　?。ǘ┴?cái)政個(gè)稅依存度的計(jì)算
　　財(cái)政個(gè)稅依存度即各級(jí)政府財(cái)政收入對(duì)個(gè)人所得稅的依賴(lài)程度，由個(gè)人所得稅占政府財(cái)政收入的比例來(lái)表示。自20世紀(jì)90年代起，個(gè)人所得稅稅額持續(xù)高速增長(zhǎng)，平均年增長(zhǎng)率為41%，到2001年收入超過(guò)了消費(fèi)稅成為我國(guó)第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門(mén)的第二大稅種，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期稅收收入增長(zhǎng)率，更高于同期GDP增長(zhǎng)和城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)。但是，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著政府財(cái)政收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅所占的比重有所下降。
　　
　　二、從財(cái)政個(gè)稅依存度看個(gè)稅調(diào)整的影響
　　
　　（一）中央政府的財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響
　　根據(jù)以往的上調(diào)幅度以及穩(wěn)中有升的原則，個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)幅度一般在500元到1 000元之間。以月薪6 000元的工薪階層為例，在免征額為2 000元的情況下，應(yīng)納稅所得額為 4 000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅475元（500×5%+1 500×10% +2 000×15%）。在級(jí)差和稅率不變的情況下，起征點(diǎn)調(diào)為 2 500元，則應(yīng)納稅所得額變?yōu)? 500元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅400元（500×5%+1 500×10%+1 500×15%），繳稅額減少75元，比之前的納稅額降低15.8%。同樣在月薪6 000元的情況下，若個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)1 000元，則繳稅額減少150元，比之前的納稅額降低31.6%。針對(duì)這樣的調(diào)整幅度，各級(jí)政府的財(cái)政收入是否會(huì)受到顯著影響呢？
　　從表1可以看出，中央政府財(cái)政收入對(duì)個(gè)人所得稅的依存度分別為7.5%、6.9%、6.8%、6.6%和6.8%。整體個(gè)稅依存度均較低，且呈現(xiàn)緩慢下降趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的總額占財(cái)政收入的比例已經(jīng)較低，在此基礎(chǔ)上調(diào)高起征點(diǎn)，只會(huì)削減財(cái)政收入中個(gè)人所得稅最低的部分，不會(huì)對(duì)中央政府財(cái)政產(chǎn)生顯著影響。
　　
　　（二）財(cái)政個(gè)稅依存度較高的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響
　　就地方財(cái)政而言，北京、上海、廣東、浙江和福建等地的財(cái)政個(gè)稅依存度明顯高于其他地區(qū)，其中，北京市2006年到2008年的財(cái)政個(gè)稅依存度分別為9.2%、9.1%、9.3%（如表2所示）。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入較高，個(gè)稅起征點(diǎn)提高500— 1 000元不會(huì)大幅削減其財(cái)政收入得自個(gè)人所得稅的主要部分。所以，高收入地區(qū)也不會(huì)受到個(gè)稅調(diào)整的顯著影響。
　　
　?。ㄈ┴?cái)政個(gè)稅依存度較低的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響
　　從2006年到2008年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（見(jiàn)表3）來(lái)看，財(cái)政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達(dá)地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較快的地區(qū)，但是其財(cái)政個(gè)稅依存度近幾年均保持在3.0%~3.5%的較低水平，這主要緣于上述地區(qū)的財(cái)政收入來(lái)源的多元化。甘肅、西藏等地人均收入較低，其財(cái)政個(gè)稅收入依存度也較低。對(duì)于原本僅占財(cái)政收入較低比例的稅收進(jìn)行削減，自然不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生顯著影響。
　　
　?。ㄋ模﹪?guó)家財(cái)政總收入不會(huì)受到顯著影響
　　從國(guó)家財(cái)政總收入對(duì)個(gè)人所得稅總額的整體依存度來(lái)看，個(gè)稅調(diào)整不會(huì)產(chǎn)生顯著的財(cái)政影響。自2006年至2010年，國(guó)家財(cái)政總收入對(duì)個(gè)人所得稅總額的整體依存度分別為7.0%、6.2%、6.1%、5.8%和5.8%（見(jiàn)表4）。在財(cái)政個(gè)稅依存度原本較低的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人所得稅的稅基和稅率進(jìn)行小幅調(diào)整，并不會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政總收入產(chǎn)生顯著影響。
　　
　　表1-表4數(shù)據(jù)均根據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家財(cái)政局2007年以來(lái)發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)編制。
　　
　　三、結(jié)論及啟示
　　
　?。ㄒ唬﹤€(gè)稅調(diào)整不會(huì)顯著影響各級(jí)政府財(cái)政收入
　　綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著影響。從起征點(diǎn)上調(diào)的效果來(lái)看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1 600元以及從1 600元提高到2 000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國(guó)年度總稅收分別約減少280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒(méi)有阻滯中國(guó)個(gè)稅收入的持續(xù)高漲。國(guó)稅總局的統(tǒng)計(jì)顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1 600元后，2007年前三季度，全國(guó)個(gè)人所得稅共征收 2 413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2 452.3億元。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富也曾表示，目前我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，從總體稅收的角度看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。
　?。ǘ﹤€(gè)稅制度設(shè)計(jì)應(yīng)綜合考慮多種因素
　　征收個(gè)人所得稅的目的在于減少貧富差距、對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到個(gè)人收入的增長(zhǎng)性及通貨膨脹等因素。一直以來(lái)，我國(guó)制定個(gè)稅起征點(diǎn)是以貨幣的名義購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)的，而不是實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力。由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，500至1 000元的上調(diào)幅度在不同地區(qū)具有不同的購(gòu)買(mǎi)力，而各地并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力平價(jià)進(jìn)行測(cè)算。當(dāng)《個(gè)人所得稅法修正案》規(guī)定個(gè)稅起征點(diǎn)為800元時(shí)，廣州則將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1 260元調(diào)升為1 600元；當(dāng)《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)稅起征點(diǎn)提升到1 600元時(shí)，廣州則將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1 600元調(diào)升為2 000元。而此次個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)，顯然仍會(huì)給北京、上海、廣州、深圳等一線城市的個(gè)稅征收帶來(lái)壓力。在2011年3月召開(kāi)的十一屆人大三次會(huì)議上，即有人大代表建議廣州、深圳個(gè)稅起征點(diǎn)在全國(guó)基礎(chǔ)上上浮20%。即便按照2011年個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3 500元計(jì)算，在目前房?jī)r(jià)和物價(jià)均迅速上漲的背景下，對(duì)消費(fèi)的實(shí)際拉動(dòng)作用也尚待觀察。
　?。ㄈ﹤€(gè)稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)一步完善
　　本文對(duì)個(gè)稅調(diào)整的財(cái)政影響的分析建立在定量分析與定性分析結(jié)合的基礎(chǔ)上，原因之一在于個(gè)稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并不詳盡。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)稅統(tǒng)計(jì)體系，細(xì)化統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，例如，在實(shí)行級(jí)差稅率的前提下，對(duì)年度財(cái)政收入來(lái)自不同納稅等級(jí)的稅收額度及其比例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這樣，在進(jìn)行個(gè)人所得稅調(diào)整之前既可估算出稅收的減少對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入的具體影響，又有利于政府財(cái)政決策。
　　
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