淺談工作量法折舊的局限性

　　【摘要】 文章結合各類企業的特點和成本性態的劃分原則，以及企業管理對固定成本的具體要求，對工作量法折舊存在的局限性作了全面的探討，并提出企業應予采取的應對方法。
　　【關鍵詞】 工作量法； 折舊； 局限性
　　
　　工作量法折舊作為直線法折舊的一種轉化形式，因其與固定資產的使用情況密切相關，而被許多企業采用，特別是在運輸業中更是如此。但是，每一種會計方法都有其各自的特點和適用范圍，因此企業在選用會計政策、確定會計處理方法時，應充分考慮各自企業的特點，盡量選擇適合本企業特點的會計政策和方法。筆者現就工作量法折舊存在的缺陷談兩點粗淺的認識。
　　
　　一、工作量法折舊不適宜季節性生產企業
　　
　　這是由于任何企業在選用其會計政策、確定其會計方法時，都必須以遵循現行的《企業會計準則》、《財務通則》及其相關的財務、會計制度為原則，任何有違這些準則和制度規范的財務會計行為都是非法的或者說不可取的。按照現行《企業會計準則——固定資產》季節性停用的固定資產也應當計提折舊的規定，如果這類企業的折舊政策選用的是工作量法，在正常的生產經營情況下，因企業的固定資產處于實際有形的使用狀態之中，采用這種方法計提的折舊額與固定資產的實際使用情況相關，當然能準確地反映固定資產的耗用程度。但在企業季節性停用期間，由于固定資產未處于實際的使用狀態下，故其生產量為0，相應的其折舊額也就等于0。就其實質而言，該類企業的固定資產在停用期間未計提折舊。這不僅與《企業會計準則——固定資產》的規定相悖，也與謹慎性原則中企業不得少估損失的要求背道而馳。同時，也與該期間設備必然會發生精神損耗的實際情況不相符合，此時企業提供的會計信息已不能滿足真實性的要求，按照會計制度的相關規定，企業應該變更會計政策，選用更加合理的折舊方法。但一旦重新開工后，又應變更為工作量法，不僅十分麻煩，也使得前后各期會計政策不一致，缺乏縱向可比外，還將耗費企業大量的人力、物力，使得經濟上很不劃算。所以說，季節性生產的企業不宜選用工作量法作為其折舊政策。
　　
　　二、工作量法折舊不利于企業會計信息可比，挫傷管理者積極性
　　
　　從管理會計的角度來看，企業的成本按照其性態分類可劃分為固定成本和變動成本（有的還進一步細分為混合成本）兩類，固定資產的折舊是作為固定成本來管理的，而工作量法折舊，因其與固定資產的使用狀況及生產量密切相關而具有了變動成本的性質，這就明顯地打亂了成本性態的劃分標準，不僅使企業提供的會計信息橫向不可比，而且也挫傷了成本管理者的積極性。
　　眾所周知，固定成本之所以固定，是指在一定生產經營范圍之內，該項成本費用不會隨著業務量的增減而發生變動，并相應地保持一定的穩定性。但在企業采用工作量法折舊后，由于計提的折舊額與企業生產經營業務量成正比例變動而具有了變動成本的性質，從而打亂了成本性態的劃分，使得企業提供的會計報表失去了可比性，不利于報表使用者特別是外部報表使用者對報表數據的正確理解和分析利用。
　　企業產品成本的降低，通常情況下都是指單位產品成本的降低，對變動成本來說，是通過努力降低單位消耗量來實現的；而對于固定成本（其中主要是固定資產折舊）的降低，則主要是通過提高產量從而降低其在單位產品成本中所占的份額來實現的。當一個企業對變動成本的控制即單位消耗量的控制達到極限而趨于一個常數的時候，要降低企業成本則往往依賴于后者。而企業采用工作量法計提折舊時，由于該固定成本具有了變動成本的屬性，這就使得企業所生產產品的成本在總額上與產量正相關，而單位成本與產量無關，掩蓋了成本與產量變動之間真實的模型關系，在客觀表象上體現為干多干少一個樣，這樣不僅會挫傷生產任務執行者（即成本管理者）的積極性，也會使企業在制定成本控制與考核方案時面臨兩難的境地，導致企業的管理決策難以實施，從而不利于綜合降低企業的成本。
　　綜上所述，筆者認為：企業在選用其折舊政策時，必須充分考慮企業自身的生產經營特點，力求選用的固定資產折舊方法與固定資產使用狀況相適應。由于在通常情況下，新投入使用的新設備其產出量均較高，而舊設備的產出量則較低，為了比較準確地反映企業固定資產使用狀況的實際情況，故應選用加速折舊法為宜。