關于財產保險公司內部會計控制制度的探討

　　【摘要】 內部會計控制制度因其細密嚴格、具有財務針對性，越來越受到財產保險公司的關注和重視。隨著保險監督的日益規范，同時為了化解經營和財務風險，財產保險公司內部會計控制制度建設勢在必行。文章在闡述財產保險公司內部會計控制制度建設的現狀和存在問題的基礎上，提出了相應對策。
　　【關鍵詞】 財產保險公司； 內部會計控制制度； 對策
　　
　　“天下大事，必作于細”。內部會計控制制度作為企業內部經營管理的基礎性工作，是與會計工作和會計信息直接相關的控制制度，是企業內部控制制度的核心。內部會計控制制度因其細密嚴格、具有財務針對性，越來越受到企業各界的關注和重視。而財產保險公司作為現代金融體系的重要組成部分，其經營的對象為財產的風險，這使得財產保險公司必然成為高風險的行業。為了化解經營和財務風險，客觀上要求財產保險公司加強財務方面的自我約束，建立和完善內部會計控制制度就成為財產保險公司的不二選擇。
　　
　　一、內部會計控制制度概念和目標
　　
　　我國的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第二條專門就內部會計控制的概念作出了規定，“本規范所稱的內部會計控制是指單位為了提高會計信息的質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。
　　從內部會計控制的產生、發展過程看，早期內部會計控制的目標比較狹隘，多局限于資金和財產的保護，防止財務欺詐和財務舞弊行為等。廣義的內部會計控制是企業內部管理制度的重要內容，其基本的目標定位為企業經營的效率性、資產的安全性、財務報告的可靠性等方面。近幾年，我國的財產保險業發展態勢良好，隨著財產保險業的整體快速發展和不斷規范，財產保險公司在內部會計控制制度建設方面取得了一些進步，在此基礎上形成了自己的內控目標：一是規范財產保險公司會計行為，保證經營管理信息和會計資料真實、完整；二是避免或降低非系統性風險，提高風險管理水平，從而實現公司財務戰略和目標；三是貫徹執行相關的法律、法規，保護公司各項資產的安全和完整，防止資產流失。
　　
　　二、財產保險公司內部會計控制制度現狀分析
　　
　　內部會計控制制度為財險公司依法合規經營、積極穩健發展提供了基本財務保障和基礎，對財險公司規范、有序及健康發展起到了關鍵性的作用。近幾年，隨著保險監管的日益規范，財產保險公司的內部會計控制體系也在不斷強化。總體而言呈現以下現狀：
　　（一）內部會計控制制度基本形成
　　由于財產保險公司大多實行總分公司制，內部會計控制制度一般由總公司制定，分公司貫徹執行。因此，大多數財產保險公司內部會計控制制度建設基本健全。一是在組織機構上，各財產保險公司基本上設立了財務會計部、內部審計部等部門，組織機構完備；二是在制度制定上，出于管理的需要，各財產保險公司內部會計控制制度一般以書面形式頒布實施，有章可循；三是會計內控流程逐步形成，從核保、收付費、單證打印、數據流轉、財務審核等已經形成一定的固有程序。
　　（二）內部會計控制制度統一化、克隆化現象嚴重
　　財產保險公司一般實行“條條管理”，即總公司管理分公司，分公司管理支公司的形式，在內部會計控制制度建設方面，一般是總公司負責制訂，分支公司負責貫徹執行。總公司通過系統授權、人員管理等機制進行管理控制，系統內部上下執行的內部會計控制制度高度統一。
　　隨著財產保險公司家數的日益增多，財務人員在各財險公司的流動日益頻繁。各財產保險公司為了節約人力、物力，在內部會計控制制度建設上模仿抄襲較多，導致財險公司在內部會計控制制度方面大同小異。
　　（三）內部會計控制缺乏重視
　　對于內部會計控制制度建設的必要性及其重要意義，各財產保險公司普遍認同。但是出于市場競爭的需要，單一的財產保險公司在規范自身方面往往陷入“囚徒困境”，因為怕“老實人吃虧”而不敢在內部會計控制制度建設上出實招、動真格，唯恐做“第一個吃螃蟹的人”。多數財產保險公司在內部會計控制制度建設上既有強烈的愿望又有深深的顧慮。
　　同時，在有些領導眼中，會計工作無非是記記賬、提供幾張報表而已，并未認識到會計的控制作用。即便是對會計的控制作用有所認識，為了方便自己隨心所欲，也往往置內部會計控制制度于不顧。
　　
　　三、財產保險公司內部會計控制制度存在問題分析
　　
　　雖然目前財產保險公司在內部會計控制制度建設方面取得一定進步，但是在內部會計控制制度的貫徹執行中依然存在著一些問題，還需要從理論上予以正視、分析。
　　（一）制度落實較差，有章不循，違章操作
　　前已述及，財產保險公司總公司內部會計控制制度一般制定得很好，條文框架齊全，有章可循。但是在實際執行中，出于市場競爭的需要，在具體的經營環節中，有的財產保險公司根本沒有內部會計控制的概念，只認為規章制度貼在墻上就行。這些公司一般沒有把會計內部控制作為內部管理的基礎性工作加以重視，而僅僅把它當成可有可無的規定。在與市場不相沖突情況下就遵守，一旦與市場相沖突了，則一切以市場為基準，對于內部會計控制制度不管不顧。目前多數財產保險公司為了快速占領市場，對會計內控制度置之不理，有章不循，甚至違章操作。有的公司為了完成任務，拿到經費而不惜寅吃卯糧，將次年的保費提前入賬；有的公司甚至部分保費故意不入賬，“賬外流失”。至于私自提高費率、埋單等行為甚至已成“行規”。種種行為極大地扭曲了財務報告的真實性，使財務報告無法真實反映實際的收入情況和償付能力，一旦出現經營風險，后果不堪設想。
　　（二）制度設計未能考慮地方需要，導致“水土不服”
　　財產保險公司分支機構一般遍布全國各地，每個地方有每個地方的特殊性，在激烈的市場競爭中能脫穎而出的，靠的不僅僅是資金的優勢，更多的是制度管理的優勢。總公司雖然制定出很好的內部會計控制制度，但是無法結合每個地方的資金使用習慣、保費繳納情況等因素，導致多數制度“水土不服”。而地方分支公司在內部會計控制制度方面也一味地承襲總公司模式，未能將總公司的制度優勢與當地財險市場實際相結合，進一步創新內部會計控制制度，形成自身的比較優勢，所以在競爭中只能處于被動的局面。
　　大多數財產保險公司的內部會計控制制度是針對大量的、經常發生的經濟業務，不是針對個別的、偶然發生的經濟業務。隨著市場環境的變化，一些內部會計控制制度未能及時更新，一旦遇到突發事件就難以自行調節應付。
　　（三）審計部門力量不強，內審作用未能充分發揮
　　會計內部控制監督主要依賴公司的內部審計，多數財產保險公司的內部審計工作得不到重視，內部審計部門垂直化管理未到位。在人員配備上，內審部門人員偏少，一般省級分公司內審部門人員配備為2-3人，力量有限，大多數基層支公司一般不設內審部門，對全省分支公司的審計檢查僅依靠省公司有限的2-3人來進行，力度明顯不夠。所以多數基層支公司的審計工作只能由本單位的會計主管或其他崗位人員兼崗，存在自己監督自己、自己檢查自己的情況，根本無法發揮內部審計的重要作用。另外，由于財產保險公司審計部門一般直接隸屬于本級機構，內審人員缺乏獨立性，往往受制于本級公司負責人，影響了其獨立性。
　　內審人員業務素質參差不齊，對各項業務的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規章制度掌握不夠，缺乏分析能力。審計時僅對會計核算進行勾稽、檢查，甚至只檢查各種印章是否齊全、要素對應是否清晰等會計基礎工作事項，缺少對風險性事項的監督、審計，影響了糾正工作的力度。
　　
　　（四）外部監督管理的力度不夠
　　近年來，保監會對財險公司內部會計控制的監管力度不斷加大，監管舉措不斷出臺，不管在資金收付管理方面、手續費支付管理方面還是重要單證管理方面均有涉及。但隨著財險公司家數的不斷增加，新情況的不斷出現，外部監督的力量就顯得很不夠。目前，財產保險公司來自外部的監督檢查主要還是依靠行業自查和常規檢查。檢查方法目前仍停留在傳統的會計憑證、賬簿、印章和單證的檢查上，未能根據業務環境適時地進行改進。在檢查方式上局限于現場檢查，忽視非現場檢查，或者現場檢查與非現場檢查脫節。況且檢查屬于系統內自查，礙于情面和“家丑不可外揚”思想的束縛，查而不處，致使許多風險控制點成為盲區，得不到及時發現和糾正。即便是保監局檢查發現的問題，由于缺乏嚴厲的處罰措施以及責任追究制度，蜻蜓點水式的處罰只能是隔靴搔癢，查出的問題大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監督和威懾的作用，助長了違規現象，留下了風險隱患。
　　
　　四、加強財產保險公司內部會計控制制度建設的對策
　　
　　（一）健全考核指標體系，增強管理層會計內控意識、提高制度執行力
　　內部會計控制制度存在分支公司執行不力的現象，究其原因，在于分支公司管理層內控意識不夠，即在于多年來財產保險公司考核指標體系單一，“以保費論英雄”。一味強調占領和擴大市場。這就導致分支公司管理層只能注重短期績效，對于內部會計控制制度無暇顧及。總公司在下達任務時，應實際情況實際分析，不要年年加碼；同時建立長期績效評價系統，多指標考核體系，才能針對內部會計控制中的“頑疾”，對癥下藥。在資金收付管理方面，財產保險公司可積極運用網上銀行等安全、便捷的結算工具，實現資金收付的“零現金”，著力從源頭上解決虛假批退、騙保騙賠、應收保費以及貼費等行業頑疾；在手續費支付管理方面，要求代理人必須與公司簽訂代理合同且具備“雙證”，并做到業務系統信息和業務臺賬信息相一致、業務臺賬信息和財務支付清單信息相一致、財務支付清單與財務資金支付對象相一致等“三個一致”，防止虛列代理人套取手續費現象的發生；在重要單證管理方面，要求財險公司做到賬證相符、賬實相符、定期核銷以及單證管理信息系統與核心業務系統的無縫對接。
　　只有打破以保費規模為主、建立科學的考核指標體系，才能增強財產保險公司分支公司管理層內控意識，從而提高內部會計控制制度的執行力，做到“有章可循，有章必循”。
　　對于內部會計控制制度的“水土不服”問題，總公司相關內部會計控制制度制定人員應保持對市場的高度敏銳性，對市場環境的細微變化加以分析和預測，制定出靈活可變的內部會計控制制度，同時也要注意保證制度的權威性。對于當地的財險公司而言，應將總公司的競爭優勢與當地財險市場實際相結合，進一步創新會計內控制度及會計內控機制模式，形成自身的比較優勢。
　　（二）增強內部控制部門力量，加強內審作用
　　為充分發揮財產保險公司內部審計的特殊作用，建立健全保險機構的內部監督機制，要求各公司切實加強內部審計力量建設。首先在機構設置上，建議把內部審計部門延伸到市公司這一級。因為基本上所有的違規現象都集中于市縣公司。對于內部審計工作，市公司可謂經驗豐富了。由于機構延伸了，人員配備的問題也迎刃而解了。同時，每年考核所屬分支公司的常規審計檢查覆蓋率、專項審計項目數量及經濟責任審計必須達到的要求，要求財產保險公司建立健全責任追究制度，對內審中發現的違法違規問題限期整改，并嚴格追究相關機構和人員的責任，確保會計內部控制制度各項規定落到實處。
　　至于審計人員的獨立性問題，因為多數財險公司均為股份公司，建議在股份公司董事會下設審計委員會，而且審計委員會的成員至少半數以上為獨立董事，實行“條條管理”，內部審計部門直接對審計委員會負責，這樣可以大大加強內部審計部門應具備的獨立性和權威性，切實發揮企業內部審計的監督作用。
　　（三）深化會計檢查制度，創造良好的外部監督環境
　　外部監督環境對于財產保險公司深化內部會計控制制度建設具有深遠意義。適當的外部監管壓力在推動公司加強內部會計控制制度建設方面將發揮重要作用。目前由保監會和行業協會組織的檢查提供了良好的外部監督環境。
　　1.在會計檢查方面的檢查方式主要有兩種：現場檢查和非現場監控。會計內控的現場檢查主要檢查保費收入是否如實進賬，有無與出單收入數不相符現象，是否有擠占挪用現象；理賠支出是否按一案一結一付；各種準備金提取是否按規定比例執行；業務代理費是否按規定比例計提分配；有無巧立名目擴大成本支出標準。2.會計內控的非現場監控主要監控資產負債表、利潤表、現金流量表的數據。通過將報表的原始數據錄入計算機數據庫，同時檢測所輸入的數據是否正確，是否有異常現象。
　　（四）注重流程管理、樹立全面控制的觀念
　　會計是一項程序化的工作，在會計內控中流程管理顯得尤為重要。會計內控也不是單方面的控制，而是全面的控制。在會計內控中要做好保費收入、單證管理及綜合成本率的管理等環節中的風險管理。
　　1.在保費收入環節，主要監控財產保險公司業務系統和財務系統相關的保費收入是否相同，該數據是否完整、可靠；保費收入資金是否及時、完整入賬，有無小金庫、賬外賬等情況；手續費率是否超過規定的費率；手續費發放能否與代理人員一一對應；資金支付是否嚴格“零現金”，資金收入是否“見費出單”等。
　　2.在單證管理環節，主要抓好單證管理流程。其流程為：入庫、領用、使用、核銷和盤點。管控中主要通過計算機系統對保險單證的收、發、存、銷實時記錄，這不僅便于對單證領銷數據的統計和分析，同時也加強了保險公司對其各分支機構單證管理情況的監管。此外，還要建立意外險單證監管平臺，實時監控意外險單證流轉情況，防止埋單及擅自印制單證等違法行為的發生。
　　3.在成本控制監控環節，首先應加強對“投入—產出”的分析，提高對公司經營績效的分析能力，在理性分析的基礎上制定公司的市場競爭策略，拋棄為搶占市場不計成本盲目競爭的經營思路；其次要規范日常費用列支行為。比如可以全面推行車輛IC油卡、“一車一卡”制度，加強對燃油費的監控。
　　
　　五、結語
　　
　　綜上所述，加強內部會計控制制度建設有利于提高財產保險公司的財務管理水平，從而為增強公司競爭實力、提高公司經濟效益提供必要保障。在我國目前的國情下，財產保險公司內部會計控制制度的建設任重道遠，內部會計控制制度建設中應注意必須符合國家的法規政策；同時應保證內部會計控制制度的穩定性和權威性，又要使內部會計控制制度在實踐中不斷得到補充、完善。財產保險公司只有重視內部會計控制制度的建設，不斷地促進會計內控建設的再生和延續，使之趨于完美，才能更好地服務于社會，創造美好未來。
　　
　　【參考文獻】
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