基于事項(xiàng)法與價(jià)值法的會計(jì)信息系統(tǒng)比較分析

　　【摘要】 文章通過介紹傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷和事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，對基于事項(xiàng)法與價(jià)值法的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)地比較分析。最后確認(rèn)：事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)能滿足所有會計(jì)信息使用者多元化、個(gè)性化的信息需求，是現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢。
　　【關(guān)鍵詞】 事項(xiàng)法；價(jià)值法；會計(jì)信息系統(tǒng)
　　
　　在現(xiàn)代信息化時(shí)代里，會計(jì)信息需求量的不斷增加與會計(jì)信息供給的相對不足之間的矛盾日益明顯，這促使會計(jì)信息系統(tǒng)必須不斷地完善和發(fā)展。著名會計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過：“會計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。” 基于事項(xiàng)法的會計(jì)信息系統(tǒng)的提出、出現(xiàn)和發(fā)展完全符合會計(jì)信息使用者的需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
　　
　　一、基于傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷
　　
　　新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)信息使用者要求能夠得到企業(yè)較為全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息，滿足其多元化、個(gè)性化的信息需求。而傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息的過程中沒有以使用者為中心，從會計(jì)信息使用者需求的角度出發(fā)去考慮，而僅僅是遵循會計(jì)理論或?yàn)榱死嫦嚓P(guān)者去“粉飾”會計(jì)信息。這就形成了傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與報(bào)告和會計(jì)信息使用者的需求之間的矛盾。傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)存在以下缺陷是形成這一矛盾的主要原因。
　　（一）會計(jì)信息使用者需求限定及決策模型固定
　　基于傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)為會計(jì)信息使用者所需求的信息是確定的、固定的和有限的，即對會計(jì)報(bào)表的需求是相同的，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照會計(jì)報(bào)表視圖的要求提取、記錄、存儲、傳輸和匯總就可滿足會計(jì)信息使用者需求。這種假定導(dǎo)致傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能為所有決策者的決策模型提供最優(yōu)的輸入價(jià)值，而只能滿足部分會計(jì)信息使用者的決策信息需求。
　　（二）部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未錄入系統(tǒng)，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀態(tài)
　　由于傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法的嚴(yán)格限制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被排除在會計(jì)報(bào)表之外，如期權(quán)、租賃、期貨等衍生金融工具。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不完全記錄導(dǎo)致會計(jì)信息使用者無法準(zhǔn)確及時(shí)地掌握企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，做出投資和信貸等方面的決策。
　　（三）非貨幣計(jì)量的事項(xiàng)很少反映，提供給決策者的信息不全面
　　傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計(jì)量模式的限制，沒有采集到業(yè)務(wù)事件的全部事項(xiàng)數(shù)據(jù)，僅將會計(jì)事件的發(fā)生日期和以貨幣計(jì)量的信息采集記錄到系統(tǒng)里，而對不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、執(zhí)行情況、可靠性、知識資本、技術(shù)資本、企業(yè)文化、人力資源之類的其他非貨幣計(jì)量的信息未予反映。由于提供的信息不全面，使得在輔助管理決策功能上非常有限，這嚴(yán)重影響和限制了會計(jì)信息使用者管理和決策企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。
　　（四）輸出數(shù)據(jù)高度抽象、高度匯總，會計(jì)信息使用者易產(chǎn)生歧義
　　傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)是按照會計(jì)固定標(biāo)準(zhǔn)匯總的數(shù)據(jù)，還含有會計(jì)人員主觀估計(jì)和判斷的數(shù)據(jù)。這些加工后高度抽象和濃縮的綜合價(jià)值數(shù)據(jù)在影響到會計(jì)信息可靠性的同時(shí)，也容易讓會計(jì)信息使用者產(chǎn)生理解上的歧義，更不能滿足所有會計(jì)信息使用者多角度、個(gè)性化的決策信息需求。
　　（五）傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)處理模式的實(shí)時(shí)性差
　　會計(jì)信息使用者得到傳統(tǒng)的會計(jì)信息是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生后，遵循會計(jì)固定流程，經(jīng)過證、賬、表體系順序化處理而產(chǎn)生，這就存在會計(jì)信息取得與業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間差。由于會計(jì)信息使用者只能等到期末的財(cái)務(wù)報(bào)告后，被動(dòng)地接受“歷史”信息，因此，傳統(tǒng)的會計(jì)處理和編制的會計(jì)報(bào)告難以及時(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)無法運(yùn)用動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略對瞬息萬變的挑戰(zhàn)作出事前預(yù)測、事中控制和決策。
　　傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)存在的眾多缺陷，大大影響了會計(jì)所提供信息的可靠性、相關(guān)性和及時(shí)性，降低了會計(jì)信息的使用價(jià)值。
　　
　　二、基于事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢
　　
　　事項(xiàng)會計(jì)是指按照企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。其核心是將事項(xiàng)作為會計(jì)分類的最小單元，對各項(xiàng)交易的事項(xiàng)進(jìn)行存儲、組織、處理、傳遞和輸出，包括事項(xiàng)法下的會計(jì)事項(xiàng)和影響企業(yè)價(jià)值的非會計(jì)事項(xiàng)。事項(xiàng)會計(jì)的目標(biāo)是為所有的會計(jì)信息使用者提供豐富、連續(xù)、完整、無任何修飾的原始事項(xiàng)信息，滿足會計(jì)信息使用者個(gè)性化、多元化決策行為方式和決策模型的需要。事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)相比傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢。
　　（一）提供原始事項(xiàng)信息，實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫共享
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫的共享，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使企業(yè)的多個(gè)數(shù)據(jù)庫在邏輯上集中，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合存儲和共享，減少數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤及冗余。由于建立共享的綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，這使得業(yè)務(wù)流程、信息流程和管理流程之間能夠緊密合作，解決了各子系統(tǒng)信息孤島和低效的狀態(tài)，同時(shí)也滿足了企業(yè)內(nèi)外部所有會計(jì)信息使用者信息的需求。
　　（二）信息實(shí)時(shí)性強(qiáng)，提高了會計(jì)信息的時(shí)效性
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫可儲存大量的事項(xiàng)信息，會計(jì)信息使用者通過因特網(wǎng)或內(nèi)部局域網(wǎng)訪問此數(shù)據(jù)庫，借助強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)信息處理能力和高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)獲取并處理所需求的信息。事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下可根據(jù)會計(jì)信息使用者的需求隨時(shí)構(gòu)建個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)表或其他決策模型，無須等待到會計(jì)人員的期末報(bào)表，這大大地提高了會計(jì)信息的時(shí)效性。
　　（三）按照事項(xiàng)法進(jìn)行信息披露，有效地解決會計(jì)信息失真問題
　　傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的偏差與失真主要是由數(shù)據(jù)加工過程中的信息不對稱造成的，而事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)可以為投資者提供基本事項(xiàng)的原始經(jīng)濟(jì)信息。事項(xiàng)法披露模式中可有效避免人為操縱的會計(jì)報(bào)表粉飾，從而欺騙投資者等行為，有效地解決會計(jì)信息失真和信息不對稱程度等問題。
　　（四）計(jì)量屬性和報(bào)告形式多樣化，滿足會計(jì)信息使用者多元化需求
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征，全方位地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息。如眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會責(zé)任等信息，在事項(xiàng)會計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者，因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性、連續(xù)性及冗余量少的特點(diǎn)。事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)是以會計(jì)信息使用者為中心，提供“原始業(yè)務(wù)”的事項(xiàng)信息，方便會計(jì)信息使用者運(yùn)用個(gè)性化的決策模型進(jìn)行決策，幫所有會計(jì)信息使用者提高決策的有用性。
　　（五）優(yōu)化審計(jì)工作流程，完善審計(jì)技術(shù)
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境下，優(yōu)化了審計(jì)工作流程，擴(kuò)展了審計(jì)的范圍，降低了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)完善了審計(jì)技術(shù)，讓審計(jì)工作也變得簡單和直觀。
　　（六）有助于XBRL的發(fā)展和國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
　　基于XBRL的會計(jì)信息披露模式是會計(jì)信息披露模式發(fā)展的方向，他保證了會計(jì)信息的可比性和提高了企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量，滿足了會計(jì)信息使用者的需求。事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)提供原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息，是符合應(yīng)用XBRL建立數(shù)據(jù)庫的需求。
　　（七）提供充足的全面的數(shù)據(jù)，滿足系統(tǒng)決策需求
　　在信息化環(huán)境中，“決策缺少的永遠(yuǎn)不是模型和方法，而是數(shù)據(jù)”。事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)提供大量會計(jì)事項(xiàng)與非會計(jì)事項(xiàng)，全方位記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足了信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)要求，也符合了會計(jì)信息使用者決策時(shí)有海量數(shù)據(jù)的需求。
　　
　　三、基于事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的瓶頸問題
　　
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息雖然有眾多的優(yōu)勢，能滿足所有會計(jì)信息使用者多元化、個(gè)性化的信息需求，是現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢，但也存在以下幾點(diǎn)影響其發(fā)展的瓶頸問題。
　　
　　（一）需建立在先進(jìn)的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下
　　現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜且頻繁，而事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)是用多種計(jì)量屬性對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行采集，這些導(dǎo)致系統(tǒng)接收及處理海量的信息。所以，事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)需建立在先進(jìn)的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下，否則系統(tǒng)將出現(xiàn)信息處理錯(cuò)誤的情況。
　　（二）大量原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密
　　事項(xiàng)會計(jì)信息系統(tǒng)提供企業(yè)大量的原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息給會計(jì)信息使用者使用，同時(shí)這些事項(xiàng)信息也可能帶來企業(yè)的商業(yè)機(jī)密泄露，這對企業(yè)之間的競爭是不利的。對一個(gè)企業(yè)自身來說關(guān)鍵問題是：“哪些事項(xiàng)信息能公開，哪些事項(xiàng)信息不能公開”。
　　（三）需制定事項(xiàng)法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
　　現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是極其繁多且復(fù)雜的，涉及到的事項(xiàng)哪些應(yīng)進(jìn)入系統(tǒng)提供給會計(jì)信息使用者，哪些事項(xiàng)又可以忽略，目前還沒有一個(gè)固定的有法律效力的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。這將影響到不同企業(yè)不同行業(yè)的會計(jì)信息的可比性。
　　（四）導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入成本和獲取信息成本的增加
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的會計(jì)信息和其他眾多的非會計(jì)信息，這大大增加了數(shù)據(jù)輸入的工作量。使用事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入的成本和會計(jì)信息使用者獲取信息的成本增加。
　　
　　四、事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的建議
　　
　　從現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢看，基于事項(xiàng)法的會計(jì)信息系統(tǒng)將必定完全取代基于價(jià)值法的傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)。筆者通過比較分析，就事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，重點(diǎn)提出五個(gè)方面的建議。
　　（一）以網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)作為事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的技術(shù)基礎(chǔ)
　　網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)可以在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)披露。網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)通過計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能來改變會計(jì)信息的載體和信息存儲方式，能夠充分?jǐn)U大會計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。利用網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)技術(shù)，匯集采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、倉儲等各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)事項(xiàng)，加快信息處理、披露和使用的及時(shí)性，不僅能獲得以貨幣形式反映的價(jià)值信息，還能夠獲取非貨幣的事項(xiàng)性信息，如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)營業(yè)績信息。
　　（二）利用計(jì)算機(jī)技術(shù)擴(kuò)建會計(jì)信息系統(tǒng)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫
　　基于價(jià)值法會計(jì)信息系統(tǒng)存儲的數(shù)據(jù)沒有包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有信息，我們應(yīng)借助和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一新型的信息技術(shù)，根據(jù)決策者經(jīng)營理念和管理目標(biāo)的需求，擴(kuò)大會計(jì)信息系統(tǒng)的事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的，是經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中采集并存儲業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有數(shù)據(jù)，包括會計(jì)信息和非會計(jì)信息。信息使用者可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取自己所需要的信息，實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)數(shù)據(jù)倉庫資源的共享。
　　（三）吸取國外高新技術(shù)和先進(jìn)管理模式，加快網(wǎng)絡(luò)版會計(jì)信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)速度
　　加快建立和應(yīng)用事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的速度，除了加大網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)的理論研究力度和盡快建立有關(guān)法規(guī)外，國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)版軟件生產(chǎn)廠家，應(yīng)在多年研究的基礎(chǔ)上，還需重點(diǎn)吸取國外高新的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，以及先進(jìn)的管理模式，大力開發(fā)國際通用的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件。生產(chǎn)出來的會計(jì)軟件產(chǎn)品能保證遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，滿足用戶存儲事項(xiàng)數(shù)據(jù)和處理大數(shù)據(jù)量的需求，建立一個(gè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的、開放的、全球共享的、具有管理和決策功能的事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)，使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件全方位地進(jìn)入即將到來的全網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。
　　（四）依仗網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)的發(fā)展，強(qiáng)化會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的銜接度
　　互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的管理信息系統(tǒng)，它包括會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、營銷管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)預(yù)測決策等主要子系統(tǒng)，會計(jì)信息系統(tǒng)作為管理信息系統(tǒng)的一個(gè)主要子系統(tǒng)，應(yīng)與之有機(jī)銜接在一起。在建立事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，必須充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理科學(xué)理論、經(jīng)營管理理念和管理活動(dòng)，在邏輯上構(gòu)成一個(gè)無縫鏈接的整體。從整體上滿足現(xiàn)代化管理的需要，提高信息使用者的管理效率和經(jīng)營效率。
　　（五）設(shè)置入侵檢測系統(tǒng)，確保事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的安全完整
　　事項(xiàng)法會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，源數(shù)據(jù)庫信息被泄露或病毒侵入，將會造成不可估量的損失。可以設(shè)置入侵檢測系統(tǒng)來提供實(shí)時(shí)的防護(hù)手段，從四個(gè)方面采取防范措施：一是通過鑒證技術(shù)、口令選取技術(shù)、防火墻技術(shù)以及保密傳真技術(shù)，保證對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息的安全存取，特別是輸出端的安全。二是通過數(shù)據(jù)加密，如網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的鏈路加密和用戶選用的端間加密，保護(hù)信息系統(tǒng)中的敏感數(shù)據(jù)。三是利用安全的口令系統(tǒng)，防止偽造的信息和入侵的病毒進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)，做到在網(wǎng)絡(luò)中可靠地交換信息。四是建立保護(hù)信息系統(tǒng)的報(bào)文驗(yàn)證碼，防止非法字符進(jìn)入數(shù)據(jù)流。
　　
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