會計信息化理論研究熱點的回顧與思考

　　【摘要】 三十多年來，我國會計信息化理論研究熱點的歷史演變經歷了三大階段，包括會計電算化概念與內容、網絡財務報告等諸多熱點，其中會計信息系統審計與內控是持續的熱點。通過對國家自然科學基金及國家社會科學基金立項項目的統計分析，發現會計信息化理論研究在上述兩大國家級科研基金中的學術影響弱于管理信息系統理論研究。受此現象啟發，提出“會計信息化理論研究領域和內容的研究有待進一步發展”、“繼續強化深入開展會計信息化基本理論研究的學術傾向”等觀點，以期在會計信息化理論研究工作中起到“拋磚引玉”的作用。
　　【關鍵詞】 會計信息化理論；研究；國家自然科學基金；國家社會科學基金
　　
　　經過三十多年的不懈努力，會計信息化逐步發展成為我國會計學科的重要組成部分，相對獨立的學科地位已經確立，其對傳統會計理論及企業信息化的影響也越發明顯。會計信息化理論的深入研究，在會計信息化學科建設中的作用是至關重要的，會計信息化理論研究熱點反映出的研究導向，是會計信息化理論研究的“風向標”，對會計信息化理論研究的水平和質量的影響也是至關重要的。
　　
　　一、我國會計信息化理論研究熱點的簡要回顧
　　
　　根據有關專家的研究成果，我國會計信息化理論研究熱點的歷史演變可劃分為三大階段，見表1。
　　第一階段的主要研究熱點，從研究內容上聚類，基本上可歸集為傳統手工會計業務如何進行電子化數據處理問題上。第二階段的研究熱點，大體可歸集為會計信息系統如何與所在組織的管理信息系統融合問題上。第三階段的研究的熱點，涉及網絡財務報告和XBRL語言的相關研究較多，體現出較為明顯的計算機網絡特性。值得注意的是，從1979年至今，會計信息系統審計一直是我國會計信息化理論研究熱點，已成為我國會計信息化理論研究的傳統命題。三個階段研究熱點的演變，反映出較為明顯的會計信息化理論研究由會計信息系統內部向外部滲透的趨勢。
　　根據有關文獻披露的歷史過程，筆者認為第一階段主要研究熱點的驅動力主要來自于政府，第二及第三階段的研究熱點，除了受政府相關部門的持續推動影響外，信息化產品市場及國際信息化環境對研究熱點的影響似乎已成為主要驅動力。
　　
　　二、會計信息化理論研究熱點的學術影響
　　
　　某一特定學科的基礎理論的“唯我”特色及其理論深度，是決定該學科在相關理論界的學術影響及被認可程度的關鍵因素。國家自然科學基金和國家社科基金是我國兩大國家級科研基金，某種程度上代表了我國相關學科的最高研究水平。這兩大項目非常注重選題的理論研究深度和創新性，在絕大多數情況下，申報項目的理論價值和意義是能否獲得立項的“瓶頸性”指標。
　　根據學科的隸屬關系，會計信息化理論研究項目可以向國家自然科學基金和國家社科基金申請立項。筆者以上述兩大國家級科研基金為主要參照，簡要分析會計信息化理論研究熱點的學術影響。
　　（一）會計信息化相關項目獲國家自然基金立項簡況
　　能否在國家自然科學基金管理科學部獲得立項，應該熟諳其一貫提倡的“頂天立地”理念。所謂“頂天”，即是把握科學發展的國際前沿、規范研究方法，推進成果的國際化；所謂“立地”即是要盡可能從中國管理實踐中提煉出可能產生理論創新的科學問題，通過研究完成理論升華，并盡可能地運用這些理論創新指導解決中國的實際管理問題。按照這種理念，被批準立項的項目應在理論價值和意義方面具有較高的水準。
　　筆者對國家自然科學基金委員會管理科學部批準立項的管理信息系統類項目和會計信息系統類項目進行了統計，為便于對比分析，將會計信息系統類項目和管理信息系統類項目分開統計，統計數據中的這兩類項目無相互隸屬關系。統計的時間跨度自1991年至2009年（19個計劃年度），統計范圍包括面上項目、地區項目、青年項目、應急項目、重點項目和重大研究計劃項目六類項目，統計結果見表2。
　　另外，筆者還對國家自然科學基金信息科學部網站披露的歷年批準立項項目資料進行了檢索，沒有發現屬于與會計信息系統交叉研究的立項項目。
　　從統計結果可以看出：
　　1.涉及管理信息系統的立項項目相對集中，在19年時間里，每年均獲得批準立項，累計下來共計約500項，占管理科學部全部立項項目總項的8.79%；尤其是在2000年，獲批項目達38項，占比為17.5%。
　　2.涉及會計信息系統的立項項目相對較少，與管理信息系統學科相比，差距較大，19年時間里，只獲得批準立項10項，占比約為2‰，平均每年不足1項，共計14個年度出現空缺，2009年立項最多，也僅為4項，其中有3項隸屬于會計信息系統審計與內控研究范圍。詳見表3。
　　（二）會計信息化相關項目獲國家社科基金立項簡況
　　國家社會科學基金項目沒有單獨的管理學項目類別，涉及管理信息系統及會計信息系統的項目主要分布在經濟理論、應用經濟及圖書館、情報與文獻學項目類別中，因此筆者對這三類項目中屬于管理信息系統和會計信息系統的立項項目進行了統計，同樣，為便于對比分析，將會計信息系統類項目和管理信息系統類項目分開統計，統計數據中的這兩類項目無相互隸屬關系。統計的時間跨度從1993年到2009年，共17個計劃年度。統計范圍包括重大項目及委托研究項目、重點項目、一般項目、青年項目、自籌經費項目。
　　1993年至2009年，圖書館、情報與文獻學類立項項目471項，其中屬于信息化的項目共207項，占比達44%，屬于與會計信息系統交叉研究的項目空缺。
　　1993年至2009年，經濟理論類項目獲得批準立項1 323項，其中屬于管理信息系統的項目共7項，占總經濟理論項目獲得批準立項總數的0.53%，屬于會計信息系統的項目空缺。
　　1993年至2009年，應用經濟類項目獲得批準立項2 388項，其中屬于管理信息系統的共60項，占應用經濟類項目獲得批準立項總數的2.51%；屬于會計信息系統的共5項，同口徑占比為0.21%。詳見表4與表5。
　　從表5中可以看到，5個項目中有4項涉及會計信息系統審計與內控內容，與國家自然科學基金立項傾向趨同。
　　（三）會計信息化理論研究熱點的學術影響相對較弱
　　從上述統計資料可以看出，在國家自然科學基金和國家社科基金立項項目中，管理信息系統類項目獲批比例相對較高，會計信息系統類項目獲批比例相對較低，而且與管理信息系統類項目相比，差距較大，管理信息系統類項目已達到“百分比級”，而會計信息系統類項目只達到“千分比級”（由于未能檢索到涉及會計信息系統的申報項目數量，尚無法對是否存在因申報項目少導致獲批項目少的情況作出判斷）。
　　獲批項目中屬于會計信息系統審計與內控問題研究的課題數量較多，說明上述兩大國家級科研基金管理方對“會計信息系統審計與內控”這一研究熱點的認同程度較高，總體上看，會計信息化理論研究熱點在重大國家級科研項目立項方面反映出來的學術影響力相對較弱。
　　
　　三、啟示與思考
　　
　　（一）會計信息化理論研究領域和內容的研究有待進一步發展
　　會計信息化理論研究熱點是會計信息化理論研究領域和內容的焦點。筆者檢索了針對會計信息化理論研究領域和內容進行分析和研究的論文類文獻，發現為數較少，除會計信息化有關會議綜述類文章外，只檢索到如下幾篇：《會計信息系統國際研究回眸與思考》（張瑞君、孫，2007）、《我國財務會計信息化理論研究的回顧與思考》（莊明來，2009）、《我國會計電算化研究的歷史分期及學術傾向》（莊明來，2002）。廣泛深入地開展這方面的研究，也許有助于國家自然科學基金“立地”理念的實現，促進會計信息化理論的升華。
　　
　　（二）繼續強化深入開展會計信息化基本理論研究的學術傾向
　　上述統計數據反映出一個現象，即非單一會計信息系統的管理信息系統類項目得到了國家自然科學基金和國家社科基金這兩大國家級科研基金較高程度的認同，而偏重于會計信息系統的項目卻未能獲得相應的認可度。這自然會使人們產生疑問，作為管理信息系統子系統之一的會計信息系統，為什么其相關研究問題未能獲得相應的認可程度呢？上述現象是否反映了這種情況，即會計信息系統作為管理信息系統的子系統，相關理論業已十分成熟，不需要再做深入研究，從而形成了會計信息系統項目獲批項目較少的局面？很顯然，沒有足夠的證據能證明會計信息系統理論業已成熟，這種說法可能難以獲得廣泛的認同。
　　事實上，三十年以來，我國眾多專家和學者非常重視會計信息化理論研究，在這方面也做了大量的工作，但是在基礎理論和環境理論研究方面仍然明顯不足。基礎理論和環境理論有欠缺，就難以有力地支撐會計信息化應用理論研究和應用研究，進而從整體上弱化會計信息化研究的理論性。這可能是會計信息化理論研究項目未能獲得國家自然科學基金和國家社科基金較高認可度的重要原因。
　　面對這種情況，有必要繼續強化深入開展會計信息化基本理論研究的學術傾向，堅持以提升會計信息化理論研究價值和擴大會計信息化理論研究學術影響為目標，鼓勵和支持會計信息化基礎理論和環境理論研究。
　　（三）應充分關注會計信息系統內控和審計階段研究成果對會計信息化基礎理論的影響
　　從上述統計數據中可以看出，獲批項目中屬于會計信息系統審計與內控問題研究的課題數量最多。這一方面反映了國家自然科學基金和國家社科基金對這類研究項目理論研究深度的認同，另外一方面也反映了社會經濟活動對會計信息系統審計與內控理論和方法的較強需求。隨著國家自然基金和國家社科基金對這類項目的認可和批準立項，可能會引致其他各級縱向和橫向科研基金支持和贊助會計信息系統審計與內控研究活動，我們期待著該類研究的豐碩成果能夠早日面世。
　　會計信息系統內控和審計與會計信息化實務有著內生的、無法割裂的必然聯系，早在1998年，邱寒就深入探討了會計軟件如何適應現代審計的要求。從理論層面分析，會計信息系統內控和審計理論與會計信息化基礎理論的關系也應是內生關系，二者會相互影響和滲透。因此，應充分關注會計信息系統內控和審計階段研究成果的進展情況，深入分析其對會計信息化基礎理論和環境理論的深刻影響，可以考慮以會計信息化審計與內控理論對會計信息化基礎理論需求為研究起點，“驅動”會計信息化基礎理論和環境理論的深入研究。
　　
　　【主要參考文獻】
　　［1］ 國家自然科學基金管理科學部.2010項目指南［M］.
　　［2］ 中國會計學會會計信息化專業委員會.輝煌歷程—中國會計信息化30年［M］.北京：中國財政經濟出版社，2009：44.
　　［3］ 邱寒.會計軟件如何適應現代審計的要求［J］.會計研究，1998（4）.
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文