關于XBRL網絡財務報告實現模式的分析

　　【摘要】 隨著XBRL技術的快速發展，XBRL的網絡財務報告將逐漸取代傳統網絡財務報告。文章針對傳統網絡財務報告的缺陷，結合XBRL的技術特點，重點分析了XBRL的網絡財務報告的生成模式和報送模式，并總結了XBRL網絡財務報告在我國的應用情況。
　　【關鍵詞】 XBRL；網絡財務報告；實現模式
　　
　　一、XBRL與網絡財務報告
　　
　　（一）傳統網絡財務報告的缺陷
　　隨著信息技術的發展，財務報告由紙質報告發展到電子報告又進一步發展到傳統的網絡報告（與基于XBRL的網絡財務報告相區別）。與電子報告等其他報告形式相比，傳統網絡報告具有時效性強和發布面廣的特點，報告使用者可以不受時間、地域的限制，只要能上網就能查詢，因而逐漸取代了其他形式的報告，成為企業財務報告發布的最主要的形式。據IASC1999年一項調查顯示，歐洲、亞太和南北美22個國家660家企業中，86%的企業在網上進行信息披露，約62%的企業在其網站上披露財務報告。
　　盡管傳統的網絡曾在滿足外部信息使用者信息需要方面發揮著良好的作用，但是隨著技術及社會經濟的不斷發展，其局限性也日益凸顯：
　　1.報告模式單一
　　傳統網絡財務報告從內容上看只是紙質報告的翻版，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權人、潛在投資者、監管機構、政府部門）的個性化信息需求。另外，與企業財務狀況密切相關的一些非貨幣信息（如人力資源、生產能力等）非常匱乏。
　　2.數據不易抽取
　　由于財務信息內容的不斷擴充，導致了以財務報告為主的財務信息逐漸成為了海量信息。而傳統網絡財務報告基于靜態技術，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式將財務報告上傳至網絡，信息使用者無法通過搜索引擎快速檢索，更無法隨意地進行信息抽取和分析。
　　
　　3.無法提供實時的報告信息
　　傳統的網絡財務報告只是基于企業定期財務報告基礎上發布，報告的內容更新慢、報表信息嚴重滯后，無法在實時性、互動性方面滿足信息使用者的要求。
　　（二）XBRL及其技術特點
　　1.XBRL概念
　　XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）語言在商業報告領域的應用，是目前處理非結構化信息尤其是財務信息的最新標準和技術。它有著清晰的層次結構，其技術框架主要由三個部分組成：技術規范（Specification）、分類標準（Taxonomy）和實例文檔（Instance Documents）。其中，技術規范是由XBRL國際組織制定的技術說明書，主要用于定義XBRL的各種專門術語，描述XBRL文件的結構、分類的標準及實例文檔的語法和語義；分類標準是不同國家、不同行業或團體根據XBRL規范和自身的會計行業準則條件而定義出的適用于本地區、本行業的詞匯表，是財務報告發布的語法格式；實例文檔是企業根據XBRL技術規范和分類標準生成的XBRL數據文件，代表了運用分類標準標記后的財務報告實例的集合。
　　2.XBRL的技術特點
　　（1）清晰的層次關系表達
　　XBRL繼承了XML語言的精髓，即采用了分層的結構機制，通過技術規范、分類標準及實例文檔三個層次組合而成，而每一層次可進一步劃分為若干更細小的層次。如技術規范又分為技術基礎層、建模規則層和用戶指南層；分類標準由模式文件和鏈接庫組成；實例文檔根據信息的匯集程度分為條目（Item）、元組（Tuple）、組（Groups）三個不同層級。這樣的分層結構將語義解釋轉化為對樹形結構文檔的解讀問題，實現了“信息顯示與信息內容相分離”、“信息內容與信息語法格式相分離”、“語法格式與語義規則相分離”、“語義規則與本體論相分離”。
　　（2）內置驗證機制
　　XBRL技術帶有內置的驗證機制，每一層次的語言都需要在更上一層的元語言中實現語義解釋。例如，在不知道分類標準的情況下，實例文檔沒有任何意義，用戶無法從中提取所需的數據加以分析。因此，這種機制提升了信息的自動化水平，降低了信息處理中的錯誤。
　　（3）方便進行數據挖掘
　　由于采用了分層架構體系，XBRL為財務數據的挖掘提供了極大的方便。這表現在：（1）XBRL可跨平臺使用。在不同的操作系統、數據庫和應用軟件之間XBRL信息可以進行傳輸和交換。（2）具有數據追蹤功能。XBRL可以在不同的信息之間建立連接，追蹤相關的信息線索，從上而下考察數據源頭直至最底層數據。（3）支持快速搜索與定位。XBRL使用標簽描述數據含義，在進行數據搜索時，無需以人工的方式找出網上的數據定義和格式然后逐一比較，而是根據標簽語義進行定位，這樣搜索引擎能夠快速、準確找到用戶所需的特定信息。
　　（三）XBRL的網絡財務報告
　　隨著XBRL技術的不斷成熟及其在財務方面的應用，一種新的網絡財務報告模式逐漸呈現在人們的面前——基于XBRL的網絡財務報告。同傳統的網絡財務報告不同，XBRL網絡財務報告通過給財務報告數據打上特定的標簽，使報表中的數據成為“貼了條形碼的商品”，使得計算機能夠“讀懂”財務報表，通過內置的驗證機制，能夠“分析”這些報表。如圖1所示，企業財務人員采用適當的分類標準，通過運用XBRL轉換器或XBRL適配器將財務數據以實例文檔的形式儲存。信息使用者需要提取財務報告時，通過基于分類標準的樣式單來獲取財務報告的內容。XBRL為企業在互聯網上編制、儲存、發布財務報告提供了一種標準化的方法，使得各類報表信息用戶使用的財務報告信息“數出一門”，減少數據采集的錯誤和降低采集成本，大大方便了信息使用者對企業財務報告信息的收集、整理、分析和利用，提高了財務信息檢索的效率。
　　
　　由于具有良好的技術優勢，XBRL網絡財務報告得到了各個國家的廣泛認可，世界上許多國家和地區如美國、英國、加拿大、日本等都積極投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等國際組織均大力倡導發展應用XBRL技術的網絡財務報告。
　　
　　二、XBRL網絡財務報告的實現模式
　　
　　XBRL網絡財務報告的實現有兩個關鍵環節：報告生成環節、報告的報送環節。在這兩個環節由于認知水平、技術成熟等方面的原因，又有不同的模式可供選擇。
　　（一）XBRL網絡財務報告的生成模式
　　任何一種新興事物從出現到成熟必然要經歷一段發展過程，在這一過程中人們對新事物逐漸由認識——了解——接受——認可。XBRL網絡財務報告也是如此，其生成模式必然經歷過渡模式——轉換生成，最終發展成為最終模式——直接生成。
　　1.轉換生成模式
　　該模式由企業會計信息系統生成各種財務報表，并以WORD、EXCEL、PDF等電子文檔的形式存在。在需要報送XBRL網絡財務報表時，可以通過XBRL格式轉換器進行轉換，轉換過程中會依照相應的分類標準的要求完成，最后形成XBRL實例文檔。該模式屬于XBRL報告生成的初級模式或叫過渡模式，適用于開展XBRL研究的初級階段，我國目前的XBRL網絡財務報告即主要采用這種的生成模式。該模式的優點是轉換迅速、可自動完成，轉換中一般不會造成數據的丟失和出錯。但其缺點也顯而易見，該模式僅僅是將PDF等電子文檔格式簡單改寫成XBRL格式，用戶只能查詢這些信息而無法追溯數據的最初來源，XBRL的技術優勢無法真正體現；此外該模式有賴于會計信息系統生成相應報表后才能進行轉換，有一定的滯后性。
　　
　　2.直接生成模式
　　該模式由企業的會計信息系統內嵌XBRL適配器，在進行財務信息處理過程時，系統直接按照XBRL技術規范及分類標準來完成報表數據的處理，并實時輸出XBRL文檔。具體的做法為，在業務處理的各個環節將財務數據提取和轉換成XBRL的元數據，然后按照XBRL分類標準對財務報表信息數據進行標記，實時生成XBRL實例文檔。該模式屬于XBRL報告生成的理想模式或叫最終模式，適用于具有一定XBRL應用的經驗的高級階段。該模式的優點是，能夠最大限度發揮XBRL的技術優勢，能夠實現信息提供者與使用者的互動，實時提供財務報告信息，有利于對報表信息的深入挖掘和分析利用。
　　
　　（二）XBRL網絡財務報告的報送模式
　　企業報送財務報告是為了滿足外部信息使用者的需求，這些信息使用者包括投資者、債權人、供應商、客戶、政府部門及一般社會公眾。他們都有獨特的信息需求以進行關于報告企業的決策，因此一套單一的財務報告很難滿足如此眾多的使用者的個性化需求。在使用XBRL技術之前，企業需要根據不同的報告需求者準備不同的報告。而XBRL的出現解決了多頭報送的問題，企業只需要編制一個XBRL格式報告，不同報告需求者可以各取所需。而XBRL網絡財務報告從報告企業到信息需求者傳遞，除了要解決報告的生成問題，還需要設計出恰當的報送模式。從國內外XBRL的實際應用來看，XBRL財務報告的報送模式有以下幾種。
　　1.基于監管的報送模式
　　從應用經驗來看，XBRL能夠大大提高財務信息質量與透明度，提升監管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是政府機構。無論是美國的FDIC、新加坡的ACRA還是國內的上交所，均或多或少具有官方或半官方性質。因此，目前絕大多數的XBRL財務報告的報送模式都是基于滿足監管需求的報送模式。在這種模式下，監管機構嚴格控制企業的財務信息系統，要求信息報送方使用統一的XBRL分類標準報送相關數據，并且數據集中于監管機構，以實現信息之間的可比性；由監管機構通過相關的軟件予以驗證，實時糾錯以避免各種輸入性風險及重復消耗人力成本。這種模式，限定了企業財務信息系統中的信息元素，企業難以創建個性化的信息元素。
　　2.基于個性需求的報送模式
　　由于行業的不同、企業的不同，完全基于監管的XBRL財務報告報送模式，其分類標準與企業財務信息系統之間的適應水平較低。如果考慮到企業之間的個性化選擇，則可以采用基于個性需求的報送模式。在這種模式下，由企業自行制定相應的XBRL分類標準，并按照此分類標準報送XBRL財務報告，財務報告相關的XBRL數據存放于企業或網絡。采用這樣的報送模式，其分類標準與企業財務信息系統及企業商業活動之間的適應水平較高。但是由于缺乏統一的分類標準，企業間的信息可比性較差，而且假如數據存放于企業可能增加企業的IT投資成本，存放于網絡則將面臨數據丟失等風險問題。
　　3.基于監管+適度個性需求的報送模式
　　單純的出于監管、或者個性化需求的報送模式，都將面臨一些難以回避的困難或問題。那么，最優的選擇是將兩種模式兩者取長補短，既滿足監管的需求、可比性的需要，有滿足適度的個性化需求。在這種模式下，由監管機構確定一個基本的XBRL分類標準，每個行業根據行業的特性制定出相應的XBRL擴展標準；在報送XBRL財務報告時，要求同時采用基本分類標準和行業擴展標準；XBRL財務報告數據集中于監管機構。基本分類標準的使用，能夠滿足監管的需求及信息的可比性，而行業擴展標準的使用，則滿足了一定的個性化信息元素需求。
　　
　　三、XBRL網絡財務報告在我國的應用
　　
　　我國較早開展XBRL網絡財務報告的研究與推廣應用，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要的推動力量。2004年上交所就要求采用XBRL報送2004年一季度季報，中國成為第一個正式在資本市場中采用 XBRL 標準的國家。深交所在XBRL的應用研究方面與上交所幾乎同時開展，在經歷幾年的試點摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 標準化數據為基礎的面向中小投資者的“XBRL 上市公司信息服務平臺”。通過該平臺投資者能夠方便地進行上市公司年報的閱讀、分析與下載。同年，上交所又進一步推出了全新的 XBRL標準平臺系統。自此，中國的資本市場完成了 XBRL 年報的全面披露工作。
　　
　　2010年10月19日，國家標準化管理委員會和財政部聯合發布了“可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準”和“企業會計準則通用分類標準”。這兩套標準規定了 XBRL語言的基本要素和按照企業會計準則編制 XBRL 財務報告的基本要求，成為我國會計信息化領域發展的又一個里程碑和新起點。按照財政部的要求，“企業會計準則通用分類標準”自2011年1月1日起在美國紐約交易所上市的我國部分公司、部分具有證券期貨資格的會計事務所施行，鼓勵其他上市公司和非上市大中型企業執行。下一步將在建立企業會計準則通用分類標準的經驗基礎上，著手研究制定基于事業單位會計準則和企業內部控制評價報告的通用分類標準，計劃用三年至五年的時間，在所有上市公司和執行企業會計準則的大型國有企業內實現報送 XBRL 格式財務報告。
　　從應用實踐上看，我國已經從XBRL分類標準的制定階段轉入系統建設階段，XBRL 技術在中國的發展已取得突破性的進展，但就推廣和運用方面仍存在諸多的問題。
　　目前滬深兩交易所XBRL項目實際上不統一，各自采用不同的標準形成兩套系統。深交所的XBRL項目采用的是基于IFRS的技術架構，而上交所采用是基于USGAAP的架構，這兩者技術路線和實施方法不盡相同。由于分類標準不統一，當兩個不斷龐大的數據庫在并軌實施單一標準時，將花費巨額代價進行改造。
　　在報告結構方面，仍然是傳統一維模式財務報告的簡單翻譯，全然不顧指標之間的相互關聯和表際聯系，報表使用者無法從這種簡單的XBRL報告中觀察到會計數據的變化和過程，難以滿足其決策需求。因此，盡管經歷了多年的試點，實際上真正登陸XBRL項目平臺，進行數據分析利用的使用者寥寥無幾。
　　在報送的模式方面，目前采用的是基于監管的模式，沒有體現行業、企業的個性信息元素需求；報送方式上的采用的是定期報表轉換報送，無法提供實時的財務報告信息。因此，在XBRL財務數據的準確性、完整性和及時性方面尚有較大的提升空間，無法用于大規模的商業開發利用。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 肖蕊，譚雅靜.我國資本市場XBRL數據應用框架研究［N］.證券市場導報，2010（10）.
　　［2］ 趙現明.XBRL財務報告標準研究——市場反應及擴散標準［D］.上海：上海交通大學.2010.
　　［3］ 王磊.基于財務視角的XBRL應用及推廣策略研究［D］.蘭州：蘭州理工大學.2009.
　　［4］ 張天西.網絡財務報告：XBRL標準的理論基礎研究［J］.會計研究，2006（9）：57.
　　［5］ 姚靠華，洪昀.XBRL層次結構與財務信息數據挖掘［J］.會計之友，2009（1）：60-61.
　　［6］ 董黎明.XBRL報表信息供給實現模式及其面臨的審計問題分析［J］.鄭州航空工業管理學院學報，2006（6）：148.