淺析江蘇水文事業單位在建工程固定資產管理

　　【摘要】 隨著中央一號文件及江蘇省委一號文件的出臺，江蘇水文加快現代化建設。江蘇水文現代化離不開支撐水文事業單位運轉和發展的固定資產，而作為水文事業單位固定資產重要補充來源的在建工程固定資產，其管理現狀影響江蘇水文現代化目標的實現。作者結合江蘇水文行業的特點，分析造成水文在建工程固定資產管理現狀的原因，并提出應對的幾點建議。
　　【關鍵詞】 水文； 在建工程； 固定資產
　　
　　2011年，中共中央一號文件《中共中央國務院關于加快水利改革發展的決定》明確提出加強水文基礎設施建設，江蘇省委省政府一號文件《江蘇省委省政府關于加快水利改革發展推進水利現代化建設的意見》明確提出推進水文現代化建設。江蘇是水利大省，圍繞“兩個率先”的發展戰略，到2015年初步建立水利現代化綜合保障體系，到2020年基本實現全省水利現代化。水文是水利的先導，沒有水文就沒有水利。從水利基礎設施建設、防汛抗旱到水污染防治，到水資源管理，到創建節水型社會，水文為水利的發展提供各種數據和技術支撐，可以說水文現代化是水利現代化的前提，沒有水文現代化就沒有水利現代化。江蘇水文現代化離不開支撐水文事業單位運轉和發展的固定資產，而在建工程固定資產是水文事業單位固定資產的重要補充來源。江蘇水文事業單位（以下簡稱水文單位）在建工程固定資產主要包括：上級部門調撥的固定資產；在建設項目中購置達到水文單位固定資產管理標準的資產；已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工驗收的固定資產。水文單位在建工程固定資產的管理現狀是：制度不健全，管理不規范，甚至疏于管理造成國有資產流失。這一狀況嚴重影響水文事業的可持續發展，影響江蘇水文現代化的實現。
　　
　　一、在建工程固定資產管理現狀
　　
　　（一）資產管理制度不健全，責任難落實
　　截至2011年1月底，水文單位在建工程固定資產沒有專門的管理辦法出臺，從而無法明確在建工程固定資產具體的管理部門及管理職責。在日常在建工程固定資產管理中，雖然要求參照水文事業固定資產進行管理，但由于在建工程固定資產管理制度不健全，相關責任無法落實，即無法明確具體部門的管理職責和人員的管理責任，無法進行有效的監督和考核，無法追究責任人的責任，因而無法像水文事業固定資產那樣規范管理。
　　（二）“重建設、輕管理”，資產管理不到位
　　不少水文單位存在“重建設、輕管理”現象，即重視水文基建項目建設，輕工程完建后的資產管理。具體表現在：
　　1.在建工程固定資產管理意識薄弱。根據現行的《江蘇省水利基本建設資金監督管理暫行辦法》及《江蘇省水文系統基本建設財務管理辦法》，水文單位工程建設經費單獨開戶、單獨核算、專款專用。這就把會計主體人為地劃分為兩個主體，水文事業費是一個會計主體，基本建設項目是一個會計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算，不通過水文事業費財務。工程固定資產移交轉入水文事業固定資產時，水文事業費財務作借記“固定資產”、貸記“固定基金”處理，不涉及其他資金收支。因為不涉及水文事業費財務資金收支，不影響水文事業費財務報表，因此不少水文單位對基本建設項目完工與否、工程資產上賬與否不大關心，對在建工程固定資產管理意識薄弱。
　　2.在建工程固定資產管理不到位。對工程建設過程中購置的達到水文事業固定資產標準和管理要求的資產，對上級部門調撥的儀器、設備，對已達到預計使用狀態而沒有竣工驗收的房屋建筑物、設備，日常管理中往往缺少在建工程固定資產實物登記賬或臺賬，資產領用及保管沒有記錄，手續不完備。由于在建工程固定資產管理責任未得到徹底落實，在建工程固定資產缺乏定期的清查盤點，造成在建工程固定資產“賬”“物”不符。
　　3.工程資產配套費投入不足。水文工程多“小”“散”，給工程建設及后續的管理帶來不便。而針對工程資產后續的看管、養護缺少必要的、足夠的投入，使工程資產損毀、流失嚴重，造成在建工程固定資產“賬”“物”不符。
　　（三）現行建設管理體制和機制造成資產“賬”“物”不符
　　具體表現在：
　　1.工程建設中，上級部門調撥的與工程配套的儀器、設備等固定資產，因調撥單滯后于實物資產到達，造成在建工程固定資產“賬”“物”不符。
　　2.工程建設中，集中采購的專業性強的儀器、設備，因購置發票等憑證滯后于實物資產到達，造成在建工程固定資產“賬”“物”不符。
　　3.工程竣工驗收滯后，造成水文事業固定資產“賬”“物”不符。水文單位在建工程完建后，只有工程竣工驗收合格后工程資產才可以移交，轉入水文事業固定資產核算和管理。由于水文工程竣工驗收時間相對滯后，工程固定資產不能及時移交轉入水文事業固定資產核算和管理，所以常會有一邊是在用多時房屋、儀器、設備等固定資產，一邊水文事業固定資產賬上卻沒有反映。
　　（四）現行核算方法造成在建工程固定資產信息失真
　　水文單位在建工程固定資產不計提減值準備，賬面價值反映的是其原始價值。由于水文工程多“小”“散”，導致工程建設難度大、建設時間長、竣工驗收滯后，工程固定資產不能及時移交轉入水文事業固定資產核算和管理，而隨著時間的推移，在建工程固定資產必定會發生合理損耗，或因電子、通信、測驗、測量等技術的革新及相關儀器、設備的升級換代，其原始價值與公允價值的差距會越來越大，發生價值背離，從而不能準確地反映其真實價值，造成在建工程固定資產信息失真。
　　
　　二、針對造成水文在建工程固定資產管理現狀的四個方面原因，筆者結合江蘇水文實際，提出解決對策
　　
　　（一）健全資產管理制度，明確管理職責
　　管理出效益，用制度強化管理，建立長效管理機制，是水文在建工程固定資產管理的根本途徑。建立健全水文單位在建工程固定資產管理辦法，明確在建工程固定資產具體管理部門的職責及人員的責任，完善資產監督和考核機制，科學、規范地管理，發揮在建工程固定資產的效益。
　　（二）轉變觀念，規范管理
　　轉變“重建設、輕管理”觀念，加強在建工程固定資產的日常管理。對工程建設過程中購置的達到水文事業固定資產標準和管理要求的資產，以及上級部門調撥的儀器、設備，及時辦理入庫、出庫手續，建立在建工程固定資產實物登記賬或臺賬。對已達到預計使用狀態而沒有竣工驗收的房屋建筑物、設備，建立在建工程固定資產實物登記賬或臺賬。定期對在建工程固定資產進行清查盤點，以確保在建工程固定資產“賬”“物”相符。根據在建工程固定資產實物登記賬或臺賬及清查結果，完善相關資產的日常保養和維護工作，以確保國有資產的保值增值。
　　（三）加強協調，強化工程建設管理
　　加強和上級部門及其他相關建設部門的協調，積極爭取工程的配套投入，及時取得調撥及集中采購固定資產的合法憑證。嚴格執行基本建設程序，尤其是水文工程項目法人制、招投標制、監理制，加強水文工程建設管理，提高建設速度，確保建設質量，加快工程完建后竣工驗收，工程固定資產及時移交轉入水文事業固定資產核算、管理。
　　（四）改變現行在建工程固定資產核算方法
　　1.工程建設中，對收到的調撥及集中采購的儀器、設備等在建工程固定資產，確實無法及時取得相關合法憑證的，可根據相關招投標文件、合同或同期同類產品市價暫估入賬，日后取得相關合法憑證時再作調整。
　　2.將水文基建項目資金納入部門預算核算，計提在建工程固定資產減值準備。水文單位是公益性事業單位，隨著部門預算的推進及事業單位改革的深化，將水文基建項目納入部門預算管理，能更完整地反映水文單位的資產信息及部門預算的執行情況。可以在水文事業費中對水文基建項目按單項實行項目核算，根據水文基建項目建設及管理需要設置會計科目。如在“事業支出”科目下設置“在建工程”二級科目，同時結合水文基建項目立項批復及建設管理實際需要，增設“建筑工程”、“安裝工程”、“設備、工具、器具”、“其他”等三級科目。而水文基建項目資金則仍可單獨開戶、專款專用，只需要在水文事業費中“銀行存款”科目下按單項水文基建項目設置二級科目核算即可。這樣水文在建工程資產就包含在水文事業費總資產中，資產信息才完整，符合《事業單位會計準則》的規定，同時便于日常加強對在建工程固定資產的管理和監督，尤其是會計的監督和管理。每年度終了，應對在建工程進行全面檢查，分析、比較在建工程固定資產公允價值與其賬面價值，確定兩者差額，即在建工程固定資產減值準備金額。對單項資產價值較大的在建工程固定資產，可成立由工程建設部門、業務部門、資產管理部門、財務部門組成的資產鑒定小組，確定其資產減值準備金額。結合水文行業特點，對賬面價值大于公允價值的差額，確認為資產減值損失，已確認為資產減值損失的日后不得恢復；對賬面價值小于等于公允價值的差額，不作處理。建議會計處理中，設置“在建工程資產減值準備”科目。計提減值準備時，借記“事業支出”或“經營支出”，貸記“在建工程資產減值準備”。工程資產轉入水文事業固定資產核算和管理時，以歷史成本為計價原則，將在建工程固定資產賬面余額轉為固定資產賬面余額，在建工程減值準備轉為固定資產減值準備，即：借記“固定資產”，貸記“事業支出——在建工程”；借記“在建工程資產減值準備”，貸記“固定資產減值準備”。對于水文事業固定資產的核算，筆者在《對江蘇水文事業單位固定資產核算的幾點思考》一文中，建議增設“累計折舊”、“固定資產減值準備”兩科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目，建議采用權責發生制，對固定資產的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產成本進行分期確認和分攤，同時根據謹慎性的要求計提固定資產減值準備，這里不再重述。
　　筆者認為，只有建立健全水文單位在建工程固定資產管理制度，明確并落實管理責任，科學、規范地管理，才能保證國有資產的保值增值，發揮國有資產的最大效益，促進江蘇水文事業的可持續發展，保障江蘇水文現代化的實現。
　　
　　【主要參考文獻】
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