西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較與啟示

　　【摘要】 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的完善既需要法律的指導(dǎo)和保證，又需要政府和市場(chǎng)的監(jiān)管。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系還不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也處于探索階段，現(xiàn)階段急需結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，探索一條適合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的道路。文章分別對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的差異性與共性進(jìn)行了比較分析，以期對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的完善起到一定的啟示作用。
　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；差異性；共性；啟示
　　
　　環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)世界性問(wèn)題，治理和解決此問(wèn)題，既需要各國(guó)的立法在宏觀層面的決策指導(dǎo)，又需要各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則和資本市場(chǎng)的監(jiān)管在微觀技術(shù)層面的實(shí)施和保證。美國(guó)、日本、加拿大以及歐洲國(guó)家均是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與實(shí)踐較早，有助于我們較好地認(rèn)識(shí)先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。
　　
　　一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的差異性比較
　　（一）披露內(nèi)容的差異
　　美國(guó)、日本、加拿大以及歐洲國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究?jī)?nèi)容和范圍方面各有側(cè)重。不同研究領(lǐng)域的側(cè)重，一方面因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)屬于比較新興且復(fù)雜的課題，各國(guó)還都在積極的探索過(guò)程中，另一方面是源于各國(guó)不同情況造成的不同需求。
　　在美國(guó)，從財(cái)務(wù)信息的角度，美國(guó)上市公司主要考慮環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容。首先，環(huán)境政策目標(biāo)的披露。美國(guó)上市公司披露環(huán)境政策目標(biāo)，并且只要與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策都予以披露，有的公司還披露政府就環(huán)境保護(hù)措施給予的鼓勵(lì)。其次，環(huán)境成本的披露。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境成本，并將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別做了列示，對(duì)研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。再次，環(huán)境負(fù)債的披露。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境負(fù)債，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量的披露；對(duì)越來(lái)越嚴(yán)格的未來(lái)法規(guī)所導(dǎo)致的潛在債務(wù)予以說(shuō)明；對(duì)與環(huán)境有關(guān)的債券和金額等予以披露；對(duì)企業(yè)排放許可權(quán)的有關(guān)信息進(jìn)行披露，還要求企業(yè)公布有毒物質(zhì)排放的情況。
　　日本企業(yè)大都編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書(shū)，披露環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。
　　歐洲國(guó)家披露的內(nèi)容多種多樣，既包括貨幣性的也包括非貨幣性的內(nèi)容。大部分企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境業(yè)績(jī)信息。其中環(huán)境財(cái)務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債信息為主，環(huán)境業(yè)績(jī)信息包含的內(nèi)容比較廣泛。
　　加拿大則主要是在環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面積極探索。
　　（二）披露方式的差異
　　目前國(guó)際上環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露除有關(guān)的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容外，大部分采取自愿披露方式。國(guó)際上的這種做法可能源自環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量工具的發(fā)展還不完備。由于是自愿披露模式，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)除去相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)容外也不要求進(jìn)行。
　　美國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔。各公司可以根據(jù)自身情況，采用資產(chǎn)負(fù)債表樣式、利潤(rùn)表及其附注樣式以及只列示環(huán)境成本。
　　歐洲國(guó)家的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并沒(méi)有對(duì)環(huán)境報(bào)告的公布方式做較為強(qiáng)硬的規(guī)定，而是采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，但是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其披露的形式多種多樣，主要采用的形式是環(huán)境報(bào)告和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其附注。例如荷蘭對(duì)本國(guó)大型企業(yè)規(guī)定了編制環(huán)境報(bào)告書(shū)的任務(wù)，強(qiáng)制執(zhí)行公開(kāi)披露制度。環(huán)境報(bào)告書(shū)的編制有面向政府和面向公眾發(fā)表兩種類(lèi)型。前一種環(huán)境報(bào)告由于是針對(duì)政府發(fā)布的，規(guī)定了應(yīng)當(dāng)報(bào)告的內(nèi)容，以便政府進(jìn)行整理匯總，并可以進(jìn)行橫向和縱向的比較分析、制定相應(yīng)的策略；而后一種環(huán)境報(bào)告是基于企業(yè)信息披露的義務(wù)，政府并沒(méi)有在內(nèi)容上做出過(guò)多的要求。當(dāng)然這兩種環(huán)境報(bào)告書(shū)并不是絕對(duì)分開(kāi)的，同樣可以交叉使用。
　　日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。目前，日本的環(huán)境報(bào)告主要有三種，即：環(huán)境報(bào)告、生態(tài)行動(dòng)計(jì)劃和地方政府的環(huán)境報(bào)告。但日本企業(yè)主要是采用環(huán)境報(bào)告這種方式。日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，但是通過(guò)頒布統(tǒng)一的實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)指南《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提高了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可操作性，促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的普及，同時(shí)也增強(qiáng)了不同企業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。
　　
　　二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的共性分析
　　（一）完備的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
　　完備的環(huán)保法律、法規(guī)是開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)和進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。法律是監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)行動(dòng)的指南。盡管環(huán)境法律可能對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響不是直接的，但它卻通過(guò)影響監(jiān)管規(guī)則來(lái)影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境立法均較為完備，無(wú)論是美國(guó)的各項(xiàng)法案、加拿大的相關(guān)準(zhǔn)則中的建議，還是日本和歐洲各國(guó)的諸多法規(guī)都為環(huán)境監(jiān)管提供了法律基礎(chǔ)。
　　美國(guó)的環(huán)境信息披露主要源于有關(guān)環(huán)境法律的規(guī)定，目前，基本形成了一個(gè)環(huán)境信息披露規(guī)范體系。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是環(huán)境污染防治的法律，如清潔水源法、固體廢物處理法等；另一類(lèi)是補(bǔ)償性法律法規(guī)，如清潔空氣法，有害物控制法等，它們對(duì)環(huán)境違規(guī)或違法行為都有詳細(xì)的行政處罰和刑事處罰內(nèi)容（焦若靜，2001），而且一些法規(guī)中對(duì)上市公司披露有關(guān)環(huán)境信息有具體要求，并涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問(wèn)題。
　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）制定的報(bào)告——《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》和《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》，已成為國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的指南。
　　英國(guó)在1990年頒布的環(huán)境保護(hù)法案中，對(duì)污染的企業(yè)，要求其必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映在環(huán)境保護(hù)方面所采取的措施，并對(duì)外報(bào)告其環(huán)境績(jī)效。英國(guó)的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)（ACCA）成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)研究小組”，該小組就企業(yè)環(huán)境信息披露發(fā)表了具體的指導(dǎo)性意見(jiàn)，并推出了環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，以此鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境信息。
　　除英國(guó)以外，許多歐洲國(guó)家也逐步建立和完善環(huán)境報(bào)告書(shū)的相關(guān)法律法規(guī)使環(huán)境報(bào)告書(shū)逐步制度化。企業(yè)在一些編制指南的指導(dǎo)下進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。挪威在1989年經(jīng)過(guò)修訂的公司法要求在公司的董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)污染排放水平以及根據(jù)公司清理環(huán)境目標(biāo)制定和實(shí)際采取的行動(dòng)信息。丹麥1995年6月通過(guò)了“綠色報(bào)告法”。
　　20世紀(jì)末，日本提出向“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，為此，日本政府首先通過(guò)制定法律法規(guī)，不斷建立健全與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)體系，為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作奠定了良好的法律基礎(chǔ)。日本由于已經(jīng)出臺(tái)了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性文件，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露從內(nèi)容、格式等各方面提供了統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，因而較為全面、系統(tǒng)和規(guī)范，大大增強(qiáng)了可操作性，并使企業(yè)之間具有了可比性。
　　（二）健全的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范
　　會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體合作，從技術(shù)上規(guī)范環(huán)境信息披露內(nèi)容和形式，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則以及更為具體和具有可操作性的實(shí)施細(xì)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與披露問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了指南。FASB于1975年發(fā)布的第五號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的重要文件之一，主要涉及的是如何確認(rèn)環(huán)境或有負(fù)債和損失。FASB還發(fā)布了《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》以及《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》，并且詳細(xì)規(guī)定了環(huán)境支出的資本化費(fèi)用。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告與審計(jì)方面的指南，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布的《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償情況報(bào)告》，對(duì)環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用進(jìn)行了明確的界定，提供了對(duì)補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，把標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了量化，為實(shí)際操作打下了基礎(chǔ)。
　　
　　日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了許多指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則，主要有：1998年經(jīng)營(yíng)研究調(diào)查協(xié)會(huì)研究報(bào)告第4號(hào)，它的內(nèi)容主要是關(guān)于執(zhí)行環(huán)境監(jiān)查中存在的若干問(wèn)題；1999年經(jīng)營(yíng)研究調(diào)查協(xié)會(huì)研究報(bào)告第9號(hào)，它的內(nèi)容主要是關(guān)于實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的基本思路——構(gòu)筑環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架；2000年經(jīng)營(yíng)研究調(diào)查協(xié)會(huì)研究報(bào)告第1號(hào)，它的內(nèi)容主要是關(guān)于環(huán)境報(bào)告保證的業(yè)務(wù)方針。
　　加拿大會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界多年來(lái)在環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的許多努力和成果都具有國(guó)際影響，其中加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Canadian Institute of Chartered Accountants，CICA）的貢獻(xiàn)巨大。到目前為止， CICA已經(jīng)完成并正式出版了以下幾份研究報(bào)告：1.《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》，該報(bào)告主要解決環(huán)境成本與損失的認(rèn)定以及資本化抑或列作當(dāng)期費(fèi)用問(wèn)題。2.《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》，它所解決的問(wèn)題是為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績(jī)效信息指南。3.《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，該報(bào)告廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計(jì)，探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)并提出了一些值得思考的建議。
　　（三）政府部門(mén)嚴(yán)格的監(jiān)管與積極的指導(dǎo)
　　環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科的研究與長(zhǎng)足發(fā)展，依賴(lài)于各方面人士的共同努力，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的執(zhí)行更離不開(kāi)政府相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督及指導(dǎo)。筆者研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府監(jiān)管部門(mén)通過(guò)發(fā)布公告、研究報(bào)告或提供建議、指南，為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐發(fā)揮了極其重要的引導(dǎo)和指導(dǎo)作用。
　　美國(guó)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)是環(huán)境管理署（EPA）。1980年，EPA就依據(jù)環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。1992年，EPA發(fā)布了《全部成本評(píng)估指南》，1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)》，對(duì)環(huán)境成本的分類(lèi)提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。對(duì)上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）。美國(guó)證券法規(guī)定，上市企業(yè)必須按照美國(guó)證券交易委員會(huì)的要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。SEC針對(duì)環(huán)境信息披露的要求主要包括：公司對(duì)法律的遵守，環(huán)保設(shè)備投資要求，環(huán)境對(duì)公司資產(chǎn)流動(dòng)造成的影響。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署于1992年設(shè)立了環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，研究向外部的利害關(guān)系者披露環(huán)境信息問(wèn)題。其組織編寫(xiě)的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū)，在企業(yè)的環(huán)境成本分配及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和應(yīng)用方面提供了技術(shù)性指導(dǎo)。
　　英國(guó)政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門(mén)：走向良好實(shí)務(wù)”，鼓勵(lì)最大的350家上市公司自愿披露它們的“溫室氣體”排放情況。德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境部（BMU）和聯(lián)邦環(huán)境局（UBA）已開(kāi)始強(qiáng)調(diào)環(huán)境成本在公司中的重要性，要求上市公司企業(yè)對(duì)此進(jìn)行披露。荷蘭的環(huán)境會(huì)計(jì)主要是由荷蘭環(huán)境部推動(dòng)的，荷蘭環(huán)境部主要從宏觀范疇來(lái)考慮環(huán)境成本，不強(qiáng)制要求各個(gè)企業(yè)詳細(xì)的環(huán)境成本計(jì)算，各個(gè)企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量以及披露，由企業(yè)根據(jù)自己所決定的方法，界定不同的計(jì)量范圍，不必建立統(tǒng)一的規(guī)則。
　　日本環(huán)境省為了將環(huán)境會(huì)計(jì)體系在企業(yè)得到普及，出臺(tái)了一些指導(dǎo)性文件。日本環(huán)境省于1999年3月發(fā)布了《關(guān)于環(huán)境成本公示指南》，意味著日本企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐方面邁出了規(guī)范性的一步，不僅初步建立了環(huán)境會(huì)計(jì)框架，而且?guī)?lái)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的普及。2000年環(huán)境省頒發(fā)了日本第一份官方環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，這份報(bào)告詳細(xì)論述了環(huán)境保全成本體系。2000年頒布的《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)準(zhǔn)則》將環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)體系分為環(huán)境成本指標(biāo)和環(huán)境管理指標(biāo)。日本環(huán)境省頒布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》要求系統(tǒng)化環(huán)境會(huì)計(jì)披露格式。為了使外部使用者容易理解企業(yè)所披露的相關(guān)環(huán)境信息，《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》要求企業(yè)列出“環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果”及“環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則”。為使信息易于理解，要求披露的格式更加系統(tǒng)化，并要求增加環(huán)境報(bào)表的進(jìn)度表。
　　（四）企業(yè)和社會(huì)公眾較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)
　　在發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，環(huán)保理念深入人心，許多社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人自覺(jué)致力于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，積極倡導(dǎo)從生產(chǎn)—消費(fèi)—廢棄的生活模式，向盡可能使物質(zhì)資源得以循環(huán)利用的生活模式轉(zhuǎn)變。在這種大環(huán)境下，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，披露環(huán)境信息，揭示企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施的投入和收益情況，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，以吸引投資者和消費(fèi)者，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
　　在美國(guó)，公眾的環(huán)保意識(shí)很強(qiáng)，對(duì)于事關(guān)個(gè)人生存的自然環(huán)境狀況的維護(hù)及改善有著強(qiáng)烈的要求。美國(guó)有著比較完善的資本市場(chǎng)，投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以通過(guò)其投資行為影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，加上他們有著較高的環(huán)保意識(shí)，自然有了解企業(yè)環(huán)境信息的需求，因此，企業(yè)需要將環(huán)境信息對(duì)外披露，從而提高融資效率。美國(guó)由于社會(huì)各方對(duì)環(huán)境信息的要求比較高，企業(yè)本身也具有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，因此，能夠?qū)⑵髽I(yè)中存在的環(huán)境信息向外界披露，并保證信息的完整和真實(shí)。
　　二戰(zhàn)后，日本發(fā)生了一些重大環(huán)境事件以后，日本民眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)開(kāi)始提高，開(kāi)始提倡綠色消費(fèi)。企業(yè)在環(huán)境污染事件中由于承受巨額賠償，也感到“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”的重要。此時(shí)，環(huán)境信息便成為財(cái)務(wù)信息以外公眾需要并且企業(yè)愿意披露的又一信息。日本政府在企業(yè)環(huán)境信息披露方面制定了一系列規(guī)范，從強(qiáng)制性限制過(guò)渡到強(qiáng)制性限制與提供指導(dǎo)方針相結(jié)合，從強(qiáng)迫企業(yè)遵守法律過(guò)渡到促使企業(yè)自愿采取環(huán)境保護(hù)，提高了企業(yè)的自主性和自愿意識(shí)。完善的法規(guī)、強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)使政府、社會(huì)公眾、企業(yè)及社會(huì)團(tuán)體在環(huán)境問(wèn)題上形成一個(gè)相互支撐的有機(jī)整體，環(huán)境經(jīng)營(yíng)已成為日本企業(yè)的生存之道。
　　
　　三、西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國(guó)的啟示
　　相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息零散地分布于企業(yè)的年度報(bào)告之中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在我國(guó)仍然沒(méi)有真正進(jìn)入實(shí)踐。發(fā)達(dá)國(guó)家在該領(lǐng)域的研究實(shí)踐給我們以下啟示：1.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架的建立需要國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制保證，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管及加快有關(guān)法律法規(guī)的制定與完善。在原有的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)。2.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所直接耗用的自然資源和企業(yè)所造成的環(huán)境污染與治理這兩個(gè)方面的核算進(jìn)行比較規(guī)范、統(tǒng)一、可行的規(guī)定，充分披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而督促企業(yè)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。從國(guó)外的情況來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些是會(huì)計(jì)行業(yè)組織制定的，有些是環(huán)保部門(mén)制定的，有些是由會(huì)計(jì)行業(yè)組織與環(huán)保部門(mén)共同制定的。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是由財(cái)政部制定并發(fā)布的，但是由于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，可以考慮由財(cái)政部和國(guó)家環(huán)保總局聯(lián)合制定和發(fā)布有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.我們應(yīng)該很清醒地認(rèn)識(shí)到，建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)制度決不是一個(gè)簡(jiǎn)單的立法和執(zhí)法問(wèn)題，更重要的是增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，樹(shù)立政府的環(huán)境管理理念，強(qiáng)化民眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)政治文化的深層改造。要使企業(yè)很好地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)這一社會(huì)責(zé)任，既需要企業(yè)自身的努力，同時(shí)更需要政府的指導(dǎo)和幫助。因此，我們呼吁政府加緊對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，尤其對(duì)環(huán)境成本和收益核算方法進(jìn)行研究，促使企業(yè)公開(kāi)其環(huán)境信息，爭(zhēng)取早日建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。
　　
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