芻議會計獨立性與會計人員權益的維護

　　【摘要】 會計獨立性在實務中長期得不到應有的重視，致使會計獨立性缺失問題日益嚴重，會計人員常常面臨道德法律和管理層旨意的兩難抉擇，會計人員維權之路困難重重。文章指出了會計獨立性和會計維權存在的問題，并就問題產生的根源進行了分析，進而提出增強會計獨立性和維護會計人員權益的對策。
　　【關鍵詞】 會計獨立性；會計人員；權益維護
　　
　　會計獨立性較之審計獨立性，其重要性不容小視，但我國的會計準則和相關制度尚未對會計獨立性作出明確規定，如此一來，會計獨立性長期難以得到保證，致使會計人員不能恪盡職守，權益維護受限。本文就會計獨立性和會計維權問題談一些看法。
　　
　　一、我國會計獨立性與會計人員維權的現狀
　　（一）會計人員依附于管理層，獨立性受限
　　2006年柳州市國家稅務局查處了柳州世紀龍地房地產開發有限公司偷稅案。 經查明，為達到少繳稅款的目的，公司負責人指使和授意公司會計人員故意違反稅收法規，采取隱瞞收入、多列成本等手段向稅務機關虛假申報納稅進行偷稅。
　　2007年廣州市藍岸玻璃有限公司法定代表人因先后指使公司的兩名會計偽造對外賬簿，偷稅超過200萬元，被判處有期徒刑4年并處罰金250萬元。
　　企業負責人企圖通過會計信息造假來粉飾業績，就必須由會計人員來具體實施。然而，違反職業道德和法律法規而參與造假對會計人員來說“成本”甚高，“收益”甚微。之所以會計人員不惜放棄自身權益而參與造假，是因為企業負責人有權決定會計人員的任免、職位升遷和薪酬待遇，會計人員與企業負責人發生分歧時，堅持準則，履行監督職能，依法維護自身權益，可能遭到降職、辭退等打擊報復。產生“會計人員站得住的頂不住，頂得住的站不住， 站不住的沒去處” 的怪現象，究其原因：會計人員依附于企業負責人，會計獨立性缺失，自身權益無法得到保障。
　　（二）會計人員的獨立性和維權意識薄弱
　　社會上流傳著不會做假賬，就不能成為“合格”會計的說法，把做假賬當作會計的“一技之長” ，全然忘記會計人員應有的職業操守，與企業負責人沆瀣一氣，危害公眾利益，這股會計業內不以為恥、反以為榮的不良之風，使昔日被稱為“鐵算盤”的會計人員信譽掃地。受這種錯誤價值觀的影響，會計人員不能堅持職業操守，無視國家利益，漠視法律法規，致使自身權益受損，甚至身陷囹圄。
　　（三）保障會計人員獨立性和權益的制度缺位
　　《會計法》規定：“任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。”雖然《會計法》明確規定了單位負責人不得指使會計人員造假，不得對會計人員打擊報復，但實務中卻沒有具體的措施可以保護會計人員免受外界壓力和免遭打擊報復。
　　
　　二、會計人員權益受損的原因分析
　　會計獨立性是指：會計人員在從事相關會計活動的過程中不受外界控制、支配，能夠客觀公正地按照相關會計法規的要求處理相關的會計事務。
　　會計獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：實質上的獨立性是精神上的獨立，要求會計人員在確認、計量、記錄和報告會計信息時，能夠恪守職業道德，客觀公正行事；形式上的獨立性是指通過相關法律法規和管理體制使會計人員在開展會計活動時，處于不受外界影響的地位。
　　（一）會計實質上的獨立性缺失使會計喪失了自我維權的能力
　　1.會計從業門檻低，會計人員素質良莠不齊
　　《會計從業資格管理辦法》規定，國家實行會計從業資格考試制度，要求從業人員必須參加從業資格考試，成績合格后方可取得會計從業資格證書。要求申請參加從業資格考試的人員必須遵守會計和其他財經法律、法規；具備良好的道德品質；具備會計專業基礎知識和技能。但是，該《辦法》沒有明確限制報考者的學歷，而且我國現階段的會計從業資格考試管理寬松、試題簡單、內容膚淺，造成我國會計從業人員魚龍混雜，整體素質偏低。會計從業準入制度的缺陷致使會計人員的法律和道德意識存在“先天性”的缺陷，會計人員面對企業管理者的壓力和利益誘惑時，不能堅持準則，保持自身獨立，反而屈從上級壓力，或者直接參與造假，不惜損害國家和社會公眾利益，全然忘記作為一名會計應有的職業道德和職業操守，以至于知法犯法，自毀前程。
　　2.繼續教育流于形式，會計人員素質提升受限
　　《會計人員繼續教育規定》從繼續教育管理體制、教育對象、教育內容、教育機構及繼續教育考核等方面作了詳細的規定。但在實際執行過程中，存在如下問題：
　　（1）思想上懈怠，學習態度不端正。一些會計人員沒有認識到繼續教育的重要性，認為繼續教育可有可無，甚至視為一種負擔，缺乏學習的主動性，接受培訓的目的只是為了敷衍財政部門的要求，使繼續教育失去了應有的作用。
　　（2）繼續教育管理松懈。繼續教育管理不規范，學員“來去自由”；課堂紀律松散、秩序混亂；考試流于形式，學員交頭接耳、互相抄襲；一些學員報名卻不參加培訓，考試時“臨時抱佛腳”，蒙混過關，根本達不到提高自身素質的目的。
　　繼續教育難以切實履行，未能發揮應有的作用，使得一些會計人員的法律道德和維權意識日漸淡薄，歪曲的價值觀長期得不到糾正，在“道義”和“利益”之間不能作出正確的選擇。由此造成會計人員不能獨立公正行事、依法維權的后果，理固宜然。
　　（二）會計形式上的獨立性缺失無法提供維護會計權益的保障
　　1.相關法律法規不完善
　　目前，我國的會計準則和相關制度尚未對會計獨立性作出明確規定，雖然《會計法》賦予了會計人員依法自行辦理、無須請示的拒絕權力，但是缺乏具體制度的保障，使得該項權力形同虛設，難以實施。在會計獨立性缺失的情況下，《會計法》規定了會計人員負有監督的義務，致使會計人員的法律地位不平衡，權利與義務不對等。
　　《會計法》規定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”但在實務中，會計人員依法履行核算和監督職能，會被就職單位視為“失職” ，可能因此遭到降職、減薪、辭退等報復。會計人員的地位無法獨立于企業負責人，而且基本利益與企業負責人密切相關。面對壓力，迫于生計，會計人員明知不可為而為之，一旦事情敗露，會計人員必然受到牽連。
　　2.會計管理體制存在缺陷
　　目前，大多數企業都設置了會計機構，配備了會計人員，整個會計信息的產生過程完全是由企業控制的。在市場經濟中，每個會計人員都希望通過勞動獲得盡可能高的報酬或更高的職位，而這一切都取決于企業的經濟效益和企業負責人對會計人員的滿意程度。如果企業負責人企圖通過制造虛假會計信息謀取利益，就完全可以利用會計工作被企業控制的條件，迫使會計人員制造虛假會計信息，而此時會計人員若不聽從上級的安排或不按上級的意圖辦事，就會面臨減薪、降職甚至失業的危險。在這種情況下，即使一些平常較為敬業的會計人員也可能出于無奈被迫放棄職業道德，違反法律法規，從而參與造假，如國內銀廣夏、藍田股份、瓊民源和江西紙業等提供虛假會計信息事件中，均系會計人員在企業負責人指使下參與造假。
　　
　　三、增強會計獨立性以維護會計人員權益的建議
　　（一）嚴格會計準入機制，提高會計人員素質
　　
　　1.限制報考者的學歷，增加考試內容和深度
　　提高對報考者的學歷要求，能夠從源頭上保證會計人員具備良好的職業素質。加大考試的難度、嚴格考試制度，可以降低一些報考者蒙混過關的可能性。通過提高從業門檻，保證了從業者的“先天素質”，能夠充分認識會計獨立性和維權的重要性。
　　2.加強繼續教育管理，提高繼續教育質量
　　會計人員的素質是影響會計獨立性的內因，直接關系到會計人員對會計獨立性的重視程度。繼續教育對提高會計人員素質至關重要，是保證會計人員“后天素質”的有效措施。因而，必須重視繼續教育，使繼續教育得以有效實施，充分發揮其提高會計人員綜合素質和專業技能的作用，令會計人員能夠“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。同時，使會計人員能夠自覺遵守法律法規，客觀公正地對發生的業務進行確認、計量、記錄和報告，不僅服務于會計主體，更要忠于國家，對社會公眾負責。在切實依法履行核算和監督職能的同時維護自身的權益。
　　（二）優化會計管理體制，成立會計公司
　　改進會計管理體制，使會計人員的薪酬、職位任免和晉升不再受到企業負責人的控制。從根本上，杜絕企業負責人對會計人員的打擊報復，消除會計人員依法從業的“后顧之憂”，維護會計人員的權益，增強會計人員的職業安全感。
　　本文認為成立會計公司是改進會計人員管理體制的理想選擇。會計公司主要為委托方提供建賬、記賬和編制會計報表等服務，充當委托方財務會計的角色。企業的經營管理活動由管理會計完成，將財務會計從企業分離不會影響會計決策職能的實現。推行會計公司，企業可以精簡會計機構，降低管理成本；財政部門只需對會計公司實施監管，提高了政府監管的效率；會計人員能夠獨立自主、客觀公正地從事會計工作，提高了會計信息質量，使會計人員的權益得到保障。
　　（三）進一步完善會計準則及相關法律法規
　　目前，我國會計準則及相關制度中沒有針對會計獨立性的明確規定，致使會計人員在從業過程中受到各種外界壓力難以客觀公正地獨立開展會計工作。因此，有必要在會計準則中對會計獨立性作出明確的規定，使會計獨立性既得到制度上的規范，又得到法律上的保障，并在相關法律法規中明確規定會計人員的權益以及會計人員維權的途徑。企業必須保證會計人員的人身安全和薪酬待遇，對企業負責人迫使會計人員造假或打擊報復會計人員的事件，追究其法律責任并賠償會計人員經濟和精神損失，從而使會計人員在保持獨立性和維護自身權益方面能夠有法可依，會計管理體制改革也能夠有章可循。
　　
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