中越行政事業單位會計制度比較及啟示

　　【摘要】 我國行政事業單位會計制度從屬于預算會計體系，隨著我國政府職能的轉化、預算管理和公共財政管理改革的不斷推進，行政事業單位會計制度改革提上日程。越南的行政事業單位會計制度于2006年頒布，正與國際公共部門會計準則體系日益趨同。中越兩國在政治體制、經濟發展程度等方面有著很多相似之處，比較中越兩國行政事業單位會計制度，學習和借鑒越南行政事業單位會計改革的經驗，有利于推動我國目前的政府會計改革。
　　【關鍵詞】 中國—東盟自貿區；行政事業單位會計制度；啟示
　　
　　一、前言
　　我國的行政事業單位會計制度形成于20世紀90年代，從屬于預算會計體系。行政事業單位會計制度在加強國家預算管理，保證公共資金的合規合法使用方面發揮著重要的作用。隨著新公共管理運動的興起以及民主政治的推進，各國日益重視政府會計信息披露。目前我國在公共財政建設方面邁出了重要步伐，但由于尚未構建適合經濟發展需要的政府會計準則體系（行政事業單位會計制度亦包含其中），因此加強政府會計改革，提高財政透明度已成為當務之急。中國—東盟自由貿易區已于2010年正式建成，中國與成員國之間的政治與經濟交往將進一步的深化。提高成員國之間政府會計信息的披露質量，必然會推動中國與東盟各國政治互信及經濟合作，促進區域經濟發展，進一步發展我國與東盟國家戰略伙伴關系。越南作為毗鄰的社會主義國家，與中國同是中國—東盟自由貿易區成員國，目前也在積極探索政府會計改革的路子，比較中越兩國的行政事業單位會計制度，可為其他發展中國家或經濟轉軌國家的政府會計改革提供參考。
　　
　　二、中越行政事業單位會計制度比較
　　（一）中越行政事業單位會計制度呈現形式
　　我國行政事業單位會計制度最初合入一個制度予以頒布，自1998年建立起“一則三制”的預算會計體系后，我國開始將其分為《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，此外我國還制定了《財政總預算會計制度》和《事業單位會計準則》。
　　越南行政事業單位會計制度最初合入一個制度予以頒布，在其后的發展過程中雖然先后經歷了1990年、1996年和2006年三次大的改革，但行政事業單位會計制度始終作為一個制度予以頒布，且一直以來越南只制定了這個制度，并沒有像我國一樣還制定了一個總預算會計制度及對事業單位會計制度起統馭和指導作用的事業單位會計準則。
　　（二）中越行政事業單位會計制度詳略程度
　　1.我國對會計科目使用方法規定詳細，對會計科目設置、財務報告的規定較越南簡單。我國行政單位會計制度和事業單位會計制度中均對每一會計科目的核算范圍、借貸方記賬原則、賬簿設置等作了詳細規定，這有助于會計人員的理解和實際運用。在會計科目設置上，我國行政單位會計制度和事業單位會計制度均明確設置了一級會計科目，并進行編碼。對明細會計科目，我國只對部分可以統一的進行規范，對不能統一的則允許單位據實設置，且沒有對二級會計科目進行編碼。這一方面提高了會計核算的靈活性，但同時也降低了會計核算的規范性。兩個制度中均只規定了一般情況下需提供的財務報告，如資產負債表、收入支出表、附注等。相比越南行政事業單位會計制度，我國制度中沒有設置可提供其他各類信息的財務報告，如越南制度中設置的國庫預算經費對照表、固定資產增減情況報告等。此外，我國也沒有考慮到為不同層次單位設置不同的財務報告。
　　2.越南對會計科目設置、財務報告的規定詳細，但對會計科目使用方法未作規定。越南行政事業單位會計制度中規定了七大會計要素，將資產分為現金和物資、固定資產兩大要素，整合了反映債權債務的清算要素，增設了表外科目要素。會計科目的設置也分為表內科目和表外科目，表外科目的設置使科目平衡表提供的信息更豐富。統一了二級會計科目的設置，并對其進行編碼，使明細核算的規范性更強，此外，允許單位據實設置下級會計科目，使明細核算又具有一定的靈活性。財務報告方面，越南體現出“分層次、多類型”的特點，財務報告分為適用于基層會計單位的一般財務報告和適用于I級、II級會計單位的綜合財務報告進行規范，且基層會計單位的財務報告類型多，如對同樣是反映單位年度收支總貌的報告，我國只設置了收入支出表，越南除設置經費綜合情況和已用經費決算報告外，還在其下進一步設置了活動經費明細報告、項目經費明細報告等四類報告，這有利于多方面反映預算經費的收支情況。但越南行政事業單位會計制度中并未對會計科目的使用方法作出明確規定，這將不利于會計人員的實際運用。
　　（三）中越行政事業單位會計制度改革方向
　　1.我國事業單位會計制度部分與行政單位會計制度整合。我國“十一五”規劃明確提出要“推進政府會計改革”。財政部提出實施政府會計改革的重要內容之一便是建立我國政府會計制度，這一新的政府會計制度，主要包括政府總會計制度和政府單位會計制度兩部分。針對現行我國預算會計領域存在多套制度并存、重復交叉的情況，財政部提出“整合現行政府預算會計制度”的設想：“將現行行政單位會計制度以及適用政府單位會計核算的事業單位會計制度部分，進一步整合為政府單位會計制度，建立統一的、適用于所有政府單位的政府單位會計制度”。可見，事業單位會計制度中適用政府單位會計核算的部分與行政單位會計制度整合為政府單位會計制度，是我國行政事業會計制度今后的發展趨勢。
　　2.越南行政事業單位會計制度仍舊合為一個制度。目前，越南國家會計與國際公共部門會計準則還存在諸多差異，為與國際接軌，越南正在推進國家會計的改革。越南行政事業單位會計改革是越南國家會計改革的重要內容之一。即便是最近一次改革，即2006年頒布新的行政事業單位會計制度，越南也是將行政單位會計和事業單位會計合入一個制度予以規范。由于這一制度的部分規定還與國際的存在一定差距，今后越南會重點關注于從內容上縮小這一制度與國際的差距，并建立一個既具有越南自身特色又與國際接軌的公共會計準則體系。因此，越南行政事業單位會計制度仍舊合為一個制度是越南行政事業單位會計制度今后的發展趨勢。
　　
　　三、啟示
　　通過對中越兩國行政事業單位會計制度進行比較，并分析二者的特點，可以從中探索出越南行政事業單位會計制度對我國行政事業單位會計制度改革的一些啟示。
　　（一）會計科目方面：增設表外科目，規范明細科目設置
　　表外科目的設置，豐富了原有財務報告所提供的信息。建議我國可借鑒越南的做法，根據我國的實際情況，設置一些表外科目，以進一步反映重要的財務信息，增強會計信息的透明度，滿足更多財務報告使用者的需求。如預算資金是我國大部分行政單位和事業單位的重要資金來源，可考慮設置與各種活動、項目預算相關的會計科目，以反映這些活動、項目預算的執行情況。對于下級會計科目的設置，建議我國統一設置常用的二級會計科目，并將其進行編碼，與一級會計科目一起呈現在會計科目表中，以增強會計核算的規范性，方便會計人員的實際使用。同時為便于統一管理，單位自行設置的明細會計科目須報經有關部門審批后方可使用。
　　（二）會計報告方面：增加財務報告種類，增強會計信息供給
　　我國行政事業單位會計信息長期以來服務內部信息使用者的需要，其提供的財務報告也比較單一。隨著我國政府職能的轉化、公共財政體制的改革，行政事業單位需向外部提供的信息越來越多。借鑒越南財務報告的特點，我國可改善現行的財務報告體系，一方面在已有收入支出表的基礎上，可增設反映各種預算經費使用情況的報表，便于內外部信息使用者監督財政預算經費的使用情況；另一方面根據不同級次單位的編報需求設置不同類型的財務報告，上級單位主要負責匯總工作，可專門為其設置反映匯總財務信息的綜合財務報告，下級單位主要負責最初的編制工作，可專門為其設置反映詳細財務信息的報告。
　　（三）報告編制期間、報送期限方面：借鑒越南做法，分層次、分情況進行規定
　　對于報告的編制期間，我國可借鑒越南的做法或是考慮更多可能存在的情況來規范財務報告的編制期間，如按單位是否使用預算經費來規定其在季末或在年末編制財務報告。對于財務報告的報送期限，我國現行事業單位會計制度中只規定了月報、季報、年報于何時報送，沒有考慮到不同級次單位編報所需時間會存在較大差異的情況，如上級會計單位的編報時間一般會長于下級會計單位，因為上級會計單位要負責匯總多個下級會計單位的報告。為此，我國也可借鑒越南的做法，對不同級次的單位規定不同的報送期限，上級會計單位的報送期限可適當長于下級會計單位的報送期限，以使不同級次單位財務報告的報送期限更加合理。
　　
　　【參考文獻】
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　　［8］ 越南財政部網站：http://www.mof.gov.vn/.