中小企業(yè)財務會計的管理問題及對策

　　摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。我國中小企業(yè)也是當前經(jīng)濟生活中的最活躍因素。但在中小企業(yè)快速發(fā)展的同時也出現(xiàn)了許多不容忽視的問題，會計基礎工作薄弱，會計核算主體界限不清，用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得。因此，政府要加強相關的法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展，建立與我國中小企業(yè)相適應的會計制度，加強外部監(jiān)管力度。
　　關鍵詞：中小企業(yè)；財務管理；會計核算
　　
　　在我國，中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展，活躍市場，解決勞動力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財政收入，推進技術創(chuàng)新，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟改革的不斷深入和完善，在發(fā)展中也暴露出不少問題，財務會計管理不到位就是其中一個不可忽視的問題，應當引起企業(yè)和管理當局的高度重視。
　　一、中小企業(yè)的概述
　　（一）中小企業(yè)的劃分標準
　　根據(jù)不同國家的實際情況和準則規(guī)范的要求，對于中小型企業(yè)的劃分有著不同的標準：
　　1、聯(lián)合國國際會計和報告準政府間專家組（ISAR）為了滿足對中小型財務報告的需求，建議對中小企業(yè)采用如下三級結構：第一級適用于證券公開交易的上市企業(yè)和具有重大公共利益的企業(yè)；第二級適用于不發(fā)行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業(yè)；第三級適用于通常由業(yè)主管理而雇員極少的最小型的實體。
　　2、國際會計準則理事會（IASB）的判斷標準是：沒有公眾責任；為外部使用者提供一般目的財務報表。
　　3、我國對企業(yè)有兩種劃分標準：按照是否具有公眾責任，將企業(yè)分為公眾企業(yè)和非公眾企業(yè)（注：我國具有公眾責任的企業(yè)包括：上市公司、銀行、保險公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等）；按照規(guī)模大小，將企業(yè)分為大、中、小型企業(yè)。
　　（二）中小企業(yè)的含義
　　“經(jīng)濟合作與發(fā)展組織”對中小型企業(yè)的定義為雇傭一定人數(shù)以下的非附屬性獨立公司：19名雇員以下為極小型；99名雇員以下為小型；由100名到499名雇員為中型。
　　本文的中小企業(yè)是指經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，而民營企業(yè)又占有相當大的比重。
　　（三）中小企業(yè)的特點
　　1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用尋找空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟、突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強也困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。
　　2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是他們往往只側重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。
　　3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結構多采用集權制，經(jīng)營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。
　　4、管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先，表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能。其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。
　　5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。
　　正因為有這些特點，我國中小企業(yè)財務會計管理中存在著一些問題。
　　二、我國QopFLZ0oCuxN6LqeNuTarA==中小企業(yè)財務會計管理中存在的問題
　　（一）會計基礎工作薄弱
　　1、會計監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督乏力。無論是內部監(jiān)督還是外部監(jiān)督均名不符實。由于企業(yè)內部會計監(jiān)督是由企業(yè)聘任的作為本企業(yè)員工的會計人員及內部審計人員負責，而人事、工薪等關系個人切身利益的權利掌握在企業(yè)管理者手中，致使會計內部監(jiān)督程序形式化。內部監(jiān)督是按照企業(yè)決策者的意圖監(jiān)督，而不是按照會計法規(guī)監(jiān)督。企業(yè)財務會計的外部監(jiān)督執(zhí)行者主要是注冊會計師，我國注冊會計師隊伍雖然經(jīng)過了業(yè)務理論考試，但其綜合素質、尤其是法制觀念和職業(yè)道德仍與從事該工作的要求有較大差距。此外，注冊會計師行業(yè)的惡性競爭和社會上的腐敗現(xiàn)象，共同促成了被人們視為最公正的注冊會計師所進行的對企業(yè)財務會計報表審計的形式化。
　　2、財會管理人才缺乏，財務會計工作質量差。目前，中小企業(yè)的財務會計工作人才嚴重短缺，各企業(yè)具體情況有所不同，其中：有的空崗缺員，無法實現(xiàn)內部牽制；有的在崗財會人員素質低、能力差，無法做好其本職工作；有的財會人員是低薪聘用的兼職人員，主要是單純地完成記賬、報賬任務，應付稅檢部門了事。如此等等，很難保證企業(yè)財務會計工作的質量，也根本做不到對財務活動進行科學的預測、決策、計劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評價等方面的管理。在這些企業(yè)中，財務管理是盲目的管理，會計核算往往是搞形式、走過場、應付對外報表的，沒有發(fā)揮財務會計管理工作應有的作用。
　　3、企業(yè)內部財務會計管理機制不健全。目前，大部分中小企業(yè)并沒有建立健全可以有效地控制企業(yè)財務會計管理工作的企業(yè)內部財務會計管理機制，而只是局限于少數(shù)人員單純地進行記賬、算賬，應付外部報賬的需要，財務會計工作的“管理”效能根本無從發(fā)揮。
　　4、會計造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重。由于中小企業(yè)財務會計管理力量薄弱，內部財務會計管理機制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)財會違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)無視國家的法規(guī)、原則和制度。亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調賬目；亂發(fā)工資獎金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。尤其值得注意的是，上述種種財務會計違法、違規(guī)行為還大有禁行不止之勢。這不僅嚴重干擾了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，造成會計秩序混亂，而且也影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展及其在國民經(jīng)濟中的重要作用。
　　
　　（二）會計核算主體界限不清
　　企業(yè)產(chǎn)權與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
　　（三）用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
　　原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格。若要發(fā)票，就要加價，價格較高；不要發(fā)票，價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調劑票據(jù)。
　　三、原因分析
　　我國中小企業(yè)在財務會計管理工作中存在的上述問題，其根本原因有以下兩個方面：一是社會因素。由于財務會計管理體制不完善，對中小企業(yè)財務會計工作缺乏及時的指導與嚴格的監(jiān)督檢查，企業(yè)財務會計工作放任自流，使違法、違規(guī)行為有機可乘。二是企業(yè)內部因素。由于管理人才短缺而制約了企業(yè)財務會計管理工作水平和質量，沒有懂得現(xiàn)代企業(yè)財務會計科學管理知識和一定組織能力的管理人才，是難以做好企業(yè)財務會計管理工作的。
　　財務會計管理體制和企業(yè)的財務會計管理人才缺乏，是制約中小企業(yè)財務會計管理工作質量的兩個重要因素，比較而言，前者又對后者具有重要的影響作用，即完善的財務會計管理體制必然會引導、促使企業(yè)重視財務會計管理工作，企業(yè)也必然會自覺吸納和充實高水平的財會管理人才；相反，若財務會計管理體制不完善，對企業(yè)要求不嚴，就會導致企業(yè)不重視財務會計管理工作，也不注意吸納合格的財會管理人才。由此可見，優(yōu)化企業(yè)財務會計管理體制，加強財務會計管理是當前我國的企業(yè)、尤其是中小企業(yè)財務會計管理工作改革的重要任務。
　　四、加強我國中小企業(yè)的財務會計管理的對策
　　（一）政府加強相關的法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展
　　要解決中小企業(yè)會計管理上的問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。由中小企業(yè)的特點及中小企業(yè)在財務會計管理中存在的問題我們可知，會計管理的問題不能孤立看待，要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理，克服自身的弱點，才能使中小企業(yè)從根本上解決會計管理中的問題。
　　（二）建立與我國中小企業(yè)相適應的會計制度
　　1、適應中小企業(yè)的特點。在會計制度設計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此，允許一些企業(yè)設簡單的會計機構；但在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；適當放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等。總之，現(xiàn)行的《中小企業(yè)會計準則》充分考慮了中小企業(yè)的特點。
　　2、重要性原則。要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求。其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后，銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業(yè)會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求，如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。
　　3、成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。
　　4、簡便易行。由于中小企業(yè)會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)的中小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的結構已超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現(xiàn)有的財務報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該汲取國外的經(jīng)驗。
　　5、與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》相協(xié)調，與國際慣例接軌。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制度相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。
　　（三）加強外部監(jiān)管力度
　　從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。
　　總之，無論在西方國家，還是在中國，研究中小企業(yè)問題已經(jīng)成為經(jīng)濟與管理領域的一個重要問題。我們需要根據(jù)各國的實際情況對中小型企業(yè)進一步了解，并尋找出適合各國中小企業(yè)的解決措施。
　　參考文獻：
　　1、羅秋峰.中小企業(yè)財務管理失效的影響因素初探[J].