電子商務的稅務籌劃途徑

　　隨著互聯網的滲透和電子商務的發展，企業的稅務籌劃將越來越依賴于電子商務這種新的商務模式。然而，企業傳統的稅務籌劃方法已經不能完全適應電子商務，該問題已經引起理論和實務界的高度重視。
　　一、利用電子商務的虛擬性、全球性、隱匿性進行稅務籌劃
　　（一）利用稅收管轄權
　　目前世界上大多數國家同時實行居民管轄權和地域管轄權。當兩國稅收管轄權發生沖突時，通常是通過簽訂國際稅收協定來解決。我國稅法就中國居民的全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅。在傳統商務中，比較容易確定是否對某項所得征稅，但在電子商務環境下，網絡無國界，網上交易不受任何地域限制，不受海關及其他政府部門監督而自由進行，交易地點可以是全球任何地方，因此，企業的收入來源地就難以確定。
　　（二）避免成為常設機構
　　常設機構是國際稅收的一個重要概念，它是企業進行交易或部分經營活動的固定場所，而電子商務在電子虛擬市場里進行，任何企業只要在網上設立一個虛擬的商店，互聯網覆蓋到的區域都可以通過互聯網訪問這個商店，訂購其商品或服務。特別是當先進的手提電腦充當服務器時，網站可以輕易地從一國流動到另一國。2000年12月22日，國際稅收協定《OECD范本》就跨國電子商務的常設機構認定作了最終解釋，其基本結論是：企業在另一國擁有的服務器，構成該企業在另一國設有常設機構的場所條件，而僅僅擁有網址則不構成常設機構；網絡服務提供商也不構成企業在另一國的代理型常設機構。即使這樣，由于各國對電子商務的稅收立法不一，減免各異，仍然給企業帶來了稅務籌劃的空間。
　　二、利用電子商務的數字化進行稅務籌劃
　　多數稅收協定和各國的稅法，對不同類型的所得規定的征稅辦法是有差別的。隨著電子商務的發展，原先的實物交易或服務提供轉換為數字形式，通過電子虛擬市場傳送實現，這就使得所得之間的區別模糊起來，尤其突出的是電子商務混淆了經營所得和特許權使用費的界限。因此，可以利用對各類所得性質的不同判定進行稅務籌劃。
　　三、利用電子商務的流動性進行稅務籌劃
　　（一）在國際避稅地建立虛擬公司
　　利用避稅地進行稅務籌劃是國際跨國企業的慣用方式，也是對電子商務特點的靈活運用。例如，芬蘭和阿根廷都有權就發生在各自境內的運輸或支付行為征稅。因此，芬蘭的企業與阿根廷企業間進行的電子交易，可以選擇在巴哈馬的虛擬公司作為交貨地點，從而利用巴哈馬的國際避稅的優惠。但是，一味地利用避稅地的低稅負進行商品交易，顯然會增加企業的稅務籌劃風險，一不小心就會掉進“稅收陷阱”。新企業所得稅法中首次引進了“間接抵免制度”，根據規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。如此，無論企業是在避稅地還是在其他國家（地區）進行投資，只要是權益性投資，其稅收抵免就有了合理的理由。另外，對于我國新企業所得稅法的第四十五條規定：“由居民企業、或由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業當期收入。”
　　什么是受控公司？我國的居民企業所控制的比例應為多少？子公司所在國的實際稅負具體低到什么程度才算明顯低于我國？哪些受控公司屬于被打擊的對象？這些在法規中都沒有相應的規定，所以我國企業仍然可以找到合理合法的國家（地區）設立虛擬公司，進行稅務籌劃。
　　（二）運用轉讓定價
　　為了降低轉讓定價風險，目前越來越多的國際跨國公司采用預約定價安排。我國的稅收征管法以及2004年國家稅務總局出臺的第118號文件對預約定價安排有過規定，新企業所得稅法重新提出了這一概念。預約定價安排，從稅收征管方面來講，是一種國際反避稅措施，但從企業角度講，卻是一種特殊的稅收籌劃方式。
　　預約定價是稅務部門與企業之間通過簽訂協議或安排形式，對企業在未來一定時期內關聯交易的定價方法及利潤水平等相關事宜先約定一系列標準。預約定價安排的顯著特點之一就是能避免國際重復征稅。例如，一個在華日資跨國企業將一件產品以50元的價格銷售給日本的關聯企業，日本企業以100元的價格銷售，企業有50元的利潤需在日本繳納所得稅。如果兩年后，中國稅務局對在華日資企業進行轉讓定價調查，并認定原50元的銷售價格應為80元，中國稅務局將對調增的30元補征所得稅，那么這30元的利潤就重復繳了兩次稅。如果進行了預約定價安排，那么企業只需將經過雙方稅務當局確認的利潤分別納稅即可，不再重復征收。并且對于因轉讓定價問題曾被或正在被稅務機關調查的企業來說，進行預約定價安排可以緩解稅企矛盾，實現企業平穩發展。
　　電子商務在我國處于初始階段，但近年來已得到了蓬勃發展，企業為了達到其經營目標，進行稅務籌劃是必然要求，針對傳統商務活動向電子商務的轉變，有關經濟組織、專家、學者已經積極展開對電子商務環境下稅務籌劃方式的探討，雖然在國外并不鮮見，但在我國也只是處于起步階段。
　　參考文獻：
　　1、霍冰.電子商務衍生的涉稅法律問題淺析[J].河南省政法管理干部學