基于層次分析法的內(nèi)部控制評價主體模型分析

　　摘要：文章通過對企業(yè)內(nèi)部控制評價主體選擇過程中的影響因素進行深入分析，構(gòu)建了內(nèi)部控制評價主體的評價指標體系，采用層次分析法，計算出各個評價主體權(quán)重，以便企業(yè)在建立內(nèi)部控制評價體系過程中予以借鑒和參考。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價主體；層次分析法；評價
　　
　　一、引言
　　我國對于企業(yè)內(nèi)部控制評價理論的研究起步較晚，但是發(fā)展比較快，并取得了一定的成果。本文擬采用定性與定量結(jié)合的方法來探討企業(yè)內(nèi)部控制評價主體，構(gòu)建內(nèi)部控制評價主體指標體系，建立層次分析模型，計算出各個評價主體的權(quán)重，以便企業(yè)在建立內(nèi)部控制評價體系過程中予以借鑒和參考。
　　二、內(nèi)部控制評價主體及影響因素分析
　　（一）內(nèi)部控制評價主體
　　隨著“COSO報告”和“內(nèi)部控制基本規(guī)范”等條例的頒布，我國內(nèi)部控制評價主體已經(jīng)由單一外部審計人員發(fā)展到了目前內(nèi)外多種評價主體共存的現(xiàn)象。目前企業(yè)內(nèi)部控制評價主體主要包括內(nèi)部評價主體和外部評價主體兩大部分。內(nèi)部評價主體包括監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門、控制自我評估機構(gòu)；而外部評價主體則包括社會中介機構(gòu)、政府監(jiān)督部門。
　　（二）影響內(nèi)部控制評價主體的評價質(zhì)量因素分析
　　在影響內(nèi)部控制評價主體評價質(zhì)量的諸多因素中，獨立性和權(quán)威性占主導地位，它在一定程度上能阻止財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。專業(yè)勝任能力次之，評價主體的經(jīng)驗和能力決定了其是否能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的弱點與缺點。然后是信息獲得，獲得準確可靠的信息是各個評價主體進行高質(zhì)量評價工作的前提。最后是法律責任，評價主體承擔的法律責任越大，其評價的有效性就越大。
　　1、獨立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部各個評價主體在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費來源上都隸屬于本企業(yè)，其切身的經(jīng)濟利益也與本企業(yè)的經(jīng)濟利益密切相關(guān)，因此，外部評價主體在獨立性和權(quán)威性方面較內(nèi)部各個評價主體強；同時，職權(quán)越大，獨立性和權(quán)威性優(yōu)勢越大。
　　2、專業(yè)勝任能力。要求各個評價主體全方面了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計與運行情況，并對其進行全面的評價。由于內(nèi)部評價主體的管理實踐經(jīng)驗充足，對企業(yè)的基本情況掌握充分，而外部評價主體對于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解相對于內(nèi)部評價主體而言較弱，從而會影響其專業(yè)勝任能力。因此，內(nèi)部評價主體較外部評價主體的專業(yè)勝任能力強。而審計委員會通常會由會計和非會計專業(yè)人士共同組成，成員大多具備豐富管理經(jīng)驗，故其專業(yè)勝任能力最強。
　　3、信息獲得方面。內(nèi)部評價主體與本企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)處于同一環(huán)境中，具有較強時間上的充分性和信息上的全面性，相對于外部評價主體而言具有極大的優(yōu)勢。而內(nèi)部評價主體中層次越高信息獲得就越充分、越全面；外部評價主體中社會中介機構(gòu)相對于政府監(jiān)督部門而言，信息獲得更加充分，影響范圍更廣。
　　4、法律責任方面。目前我國內(nèi)部控制評價的責任主要是由注冊會計師承擔，而內(nèi)部評價主體只對設(shè)計、實施和維護有效的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制負責，并評估其有效性。因此，注冊會計師承擔最大的責任，內(nèi)部評價主體中按照職權(quán)大小進行排序，職權(quán)越大，承擔的責任就越大；外部評價主體中政府承擔的責任相對較小。
　　三、內(nèi)部控制評價主體的層次分析模型構(gòu)建
　　本文采用層次分析法，對上述六種評價主體的評價質(zhì)量進行比較，將決策者的經(jīng)驗判斷予以數(shù)量化，在目標因素結(jié)構(gòu)復雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的情況下使用更為方便，在實踐中得到廣泛應用。其具體步驟如下：
　　（一）建立遞階層次結(jié)構(gòu)
　　利用層次分析法（AHP）對影響評價主體選擇的因素進行分析時，首先要將其進行分組，每組作為一個層次，自上而下按照目標層（選擇評價主體）、準則層（影響評價主體的主要因素）、方案層（各類評價主體）進行排列，從而構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型（見圖1）。
　　（二）構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣
　　當建立完層次分析模型結(jié)構(gòu)后，通過將各個因素之間對于其上一層次因素的相對重要性進行兩兩比較，并且按Satty提出的1-9標度方法進行賦值建立判斷矩陣（見表1）。在構(gòu)建判斷矩陣的過程中，要求矩陣必須具有如下性質(zhì)：aij>0，aij=1，aji=1/aij。
　　（三）計算指標權(quán)重及層次單排序向量
　　根據(jù)判斷矩陣A計算準則層B中的各個因素相對于目標層A的優(yōu)先權(quán)重，由這些權(quán)重所構(gòu)成的向量稱之為B層次單排序向量，表示B層各個因素排序的優(yōu)先程度。層次單排序向量的計算可以歸納為求解矩陣A最大特征值所對應的特征向量（即最大特征根λmax對應的特征向量W=（W1，W2，…，Wn）T）。同理可以通過判斷矩陣B求得方案層C的單排序向量。本文采用“冪法”來求最大特征根，其公式如下：
　　（k+1）=AW（k），k=0，1，2，…
　　W（k+1）=（k+1）/i（k+1）
　　λmax＝
　　（四）計算層次總排序向量
　　所謂層次總排序向量就是通過計算得到的某一層次所有因素對于最頂層（目標層）相對重要性的排序權(quán)值向量。假如準則層B包含m個因素B1，B2，…，Bm；且其對于目標層A的層次總排序權(quán)值分別為WAB1，WAB2，…，WABm。同理，方案層C包含n個因素C1，C2，…，Cn；它們對于因素Bj的層次單排序的權(quán)值分別為w，w，…，w（當Ck與Bj無關(guān)系時，w取為0），此時方案層C元素Cij的相對于目標層A的總排序權(quán)值由下式給出：
　　w=ww，