醫院固定資產初始計量的會計核算

　　摘要：文章按照新《醫院會計制度》規定，結合醫院固定資產不同來源，舉例說明醫院固定資產增加的會計處理方式，以期指導醫院會計人員對本單位固定資產進行會計核算，做好固定資產核算工作。
　　關鍵詞：醫院固定資產；初始計量；實際成本
　　新《醫院會計制度》于2012年1月1日起在除城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構以外的全國各類各級獨立核算的公立醫院實施。本文擬對醫院固定資產增加的核算，即醫院固定資產初始計量的核算進行討論，以期幫助廣大會計人員學習會計制度，了解醫院固定資產會計核算。
　　一、固定資產概念及其特點
　　新《醫院財務制度》第四十四條規定，固定資產是指單位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。另外，對于單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。醫院固定資產分為四類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備、其他固定資產。
　　會計制度特別強調，圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。
　　從固定資產定義可以看出，固定資產有以下特點：一是醫院固定資產價值比較大，通常單位價值在1000元以上。為了管理上的方便，醫院的圖書雖然單位價值不達標準，但參照固定資產管理辦法，作為醫院固定資產管理。二是醫院固定資產使用期限長，通常在一年以上（不含一年）。這是作為固定資產與材料物資比較的一大特點。三是多次使用仍然保持原有物資形態。作為勞動工具的固定資產，能夠多次參加醫療服務活動而不改變其原有物資形態。
　　二、固定資產初始計量核算涉及的賬戶
　　醫院固定資產管理既要滿足預算管理的需要，又要滿足財務管理的需要。因此，固定資產初始計量核算涉及的賬戶除了有“固定資產”賬戶、“在建工程”賬戶外，還設有“待沖基金”賬戶、“財政補助收入”賬戶、“財政項目補助支出”賬戶、“科教項目支出”賬戶、“長期應付款”賬戶和“其他收入”賬戶等。
　?。ㄒ唬肮潭ㄙY產”賬戶
　　1、賬戶用途：用來核算固定資產原價。
　　2、賬戶性質：屬于資產類賬戶。
　　3、賬戶結構：借方登記固定資產原始價值增加數額，貸方登記固定資產原始價值減少數額，余額在借方，表示醫院擁有固定資產原始價值數額。
　?。ǘ霸诮üこ獭辟~戶
　　1、賬戶用途：核算醫院為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發生的實際成本。
　　2、賬戶性質：屬于資產類賬戶。
　　3、賬戶結構：借方登記各項建筑、安裝工程發生的實際成本，貸方登記固定資產完工、交付使用結轉至“固定資產”賬戶的實際成本，余額在借方，表示醫院尚未完工的在建工程發生的實際成本。
　?。ㄈ按龥_基金”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用時發出庫存物資時予以沖減的基金。
　　2、賬戶性質：屬于凈資產類賬戶。
　　3、賬戶結構：借方登記醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的基金，貸方登記計提資產折舊、攤銷或領用時發出庫存物資時予以沖減的基金，余額在貸方，表示醫院尚未沖減完畢的待沖基金數額。
　?。ㄋ模柏斦a助收入”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫院按部門預算隸屬關系從不同財政部門取得的各類財政補助。
　　2、賬戶性質：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結構：貸方登記按照財政直接支付的金額、其他方式下實際收到的財政補助收入金額及財政授權方式下按照財政授權支付到賬額度金額和年末醫院本年度財政授權支付預算指標大于零余額賬戶用款額度下達的數額，借方登記期末轉入本期結余和財政補助結轉（余）的各類收入。期末，將目余額結轉后，該賬戶無余額。
　?。ㄎ澹柏斦椖垦a助支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫院本期使用財政補助發生的支出。
　　2、賬戶性質：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結構：借方登記按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫療衛生”、“科學技術”、“教育”等相關科目的支出，貸方登記轉入財政補助結轉（余）的數額，期末結轉后，該賬戶無余額。
　　（六）“科教項目支出”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動而發生的各項支出。
　　2、賬戶性質：屬于支出類賬戶。
　　3、賬戶結構：借方登記使用科教項目收入發生的各項支出，貸方登記期末轉入科教項目結轉（余）的數額，期末結轉后，該賬戶無余額。
　　（七）“長期應付款”賬戶
　　1、賬戶用途：核算醫院發生的償還期在1年以上的應付款項。
　　2、賬戶性質：屬于負債類賬戶。
　　3、賬戶結構：貸方登記發生的長期應付款，借方登記支付的長期應付款，余額在貸方，表示醫院尚未償還的各種長期應付款。
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　　1、賬戶用途：核算醫院除醫療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入。
　　2、賬戶性質：屬于收入類賬戶。
　　3、賬戶結構：貸方登記增加的各類其他收入，借方登記期末轉入本期結余的各類收入。期末，將本科目余額轉入本期結余后，該賬戶無余額。
　　三、不同來源固定資產的初始計量
　　醫院取得的固定資產，應當按實際取得時的實際成本作為入賬成本。不同來源固定資產初始計量方式如下：
　　（一）外購固定資產的核算
　　外購的固定資產，其實際成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到交付使用狀態前所發生的可直接歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
　　例1：某三級醫院購入反射手術無影燈一套，價款包含產品費用、主材及輔材費、運輸費（含上下車）、安裝調試費、檢驗費、技術培訓費、售后服務費及稅金等所有費用共計78000元。據供貨方發票、支票存根及固定資產驗收單，作如下分錄：
　　借：固定資產78000
　　貸：銀行存款78000
　　上述固定資產如果屬于醫院賒欠取得，則通過“應付賬款”賬戶核算。分錄如下：
　　借：固定資產78000
　　貸：應付賬款78000
　　如果醫院購入固定資產需要扣留質量保證金的，醫院應當在取得固定資產時，按照確定的完全成本確定固定資產或在建工程價值，按實際支付的款項減少銀行存款，差價款計入“其他應付款”賬戶。
　　例2：某三級醫院新建一座小型醫療垃圾焚燒爐，需要支付投資款120000元。該醫院按合同規定，扣留質量保證金10%，即12000元，待建設安裝調試完畢支付。其余款項分完工程度三次以支票付訖。
　　預付工程款：
　　借：在建工程——醫療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　支付工程款：
　　借：在建工程——醫療垃圾焚燒爐 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　
　　同時，竣工：
　　借：固定資產——醫療垃圾焚燒爐120000
　　貸：在建工程——醫療垃圾焚燒爐108000
　　其他應付款——建設單位
　　 12000
　　建設安裝調試完畢支付剩余款項：
　　借：其他應付款——建設單位
　　 12000
　　貸：銀行存款 12000
　?。ǘ┴斦a助、科教項目資金購入固定資產核算
　　醫院使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記“固定資產”或“在建工程”賬戶，貸記“代沖基金”賬戶。同時，為了反映財政補助或科教項目補助金額，為財政預算管理提供資料，應借記“財政項目補助支出”或“科教項目支出”賬戶，貸記“財政補助收入”或“零余額賬戶用款額度”賬戶等。
　　例3：某三級醫院通過政府采購方式購入一臺核磁共振，設備成本為500萬元，以科教項目資金支付。據供貨方發票、支票存根及固定資產驗收單，作如下分錄：
　　借：固定資產5000000
　　貸：待沖基金5000000
　　同時
　　借：科教項目支出5000000
　　貸：零余額賬戶用款額度
　　5000000
　?。ㄈ┤谫Y租入固定資產的核算
　　醫院采用融資租賃方式購入醫療設備等取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定，按照確定的成本增加固定資產，按照租賃協議或合同確定的租賃價款，增加長期應付款。因醫院租入固定資產產生的運輸費、保險費等附帶成本，也計入固定資產價值。一般情況下，因融資租賃購入的固定資產不產生未確認融資費用。即固定資產成本按將來要支付的長期應付款及購買固定資產發生的附帶成本確認。
　　例4：某三級醫院通過融資租賃方式購入一臺醫療專用設備，價款100000元，增值稅17000元，價稅款合計117000元，另以支票支付運雜費、保險費等附帶成本3000元。設備交付使用。
　　借：固定資產120000
　　貸：長期應付款 117000
　　銀行存款 3000
　　（四）無償調入固定資產的核算
　　醫院無償取得的固定資產，包括無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。
　　例5：某三級醫院無償調入一臺醫療專用設備，同類市價估計234000元，另以支票支付保險費、調試費等附帶成本6000元。設備交付使用。
　　借：固定資產240000
　　貸：其他收入234000
　　銀行存款6000
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國財政部.醫院會計制度[M].經濟科學