淺談事業單位內部會計控制

　　內部控制制度是單位為保護資產，增進會計數據的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位健康成長，在單位內部所采取的組織規則的一系列調節方法與措施。內部控制制度對于保障組織機構的正常運行具有至關重要的作用，“得控則強，失控則弱，無控則亂”，完善有效的內部控制制度，是組織機構高效運行的基礎。但長期以來，社會關注的焦點往往集中在企業內部控制制度的完善上，而忽視了事業單位內部控制制度的建設。本文重點對行政事業單位業務層的內部控制進行分析和探討。
　　一、事業單位內部會計控制的主要內容
　　行政事業單位的內部會計控制的重點主要包括：貨幣資金、采購業務、資產管理。貨幣資金的內部會計控制的內容包括：一是不相容崗位相分離；二是支出審批制度的規定；三是建立監督檢查制度。采購業務是指單位用貨幣資金采購貨物和勞務的行為。資產管理是指單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證單位各項工作的正常開展，防止資產的非正常流失。
　　二、目前事業單位內部控制中存在的問題
　　第一，單位領導內控意識薄弱。內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以實施的重要保證。而許多單位的主管人員缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著無所謂的態度。在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。
　　第二，財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全。嚴密的內部控制制度是貫徹組織目標，防止以及應對組織在運行過程中出現錯誤、例外事項的保障。有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但大部分行政事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。
　　第三，內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理。業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節，其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。許多單位內部財務與會計控制方法體系不完善，主要表現在：崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都存在不合理、不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。
　　三、如何完善事業單位內部控制制度
　　第一，加強單位負責人的自覺控制意識。內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。
　　第二，增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。會計基礎工作薄弱會嚴重制約行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，強化會計系統的控制作用。
　　第三，健全管理機構，理清管理權限。內部控制制度建設包括兩個方面：一是健全的機構；二是內部各機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制。目前，完善行政事業單位內部控制制度必須解決以下問題：設立內部控制機構、推行職務不兼容制度和杜絕管理人員交叉任職。
　　第四，處理好控面與控點之間的關系。嚴謹的內部控制，不僅要對行政事業單位內部財務活動實行全方位的有效控制，而且要對行政事業單位收支的各個環節實行重點控制。控制面與控制點要有機結合，內部控制制度才能發揮良好的效益。在實施行政事業單位內部控制制度時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用，這是需要認真對待的問題。行政事業單位內部控制重點在三個方面：一是資金，對行政事業單位資金的預算、調度、使用等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是經費支出，對行政事業單位的各項經費支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用，對行政事業單位的權力實施有效監控，防止權力濫用。
　　第五，加強審計監督。同企業相比，我國事業單位中的絕大多數資產都歸國家所有，部分事業單位還履行著政府職能。由于內部審計存在的固有缺陷，對這些事業單位并不能僅靠內部審計部門進行控制，因此對事業單位必須加強政府審計監督的力度。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。
　　（作者單位：劉艷穎，吉林省洮南市教育局；李秋霞，吉林省洮南市審計局）