論企業內部審計觀念的更新

　　摘要：內部審計已經成為企業財務管理的重要組成部分。尤其是在市場競爭日趨激烈的外部環境下，企業多元化經營面臨的風險因素更加復雜?，F代企業制度也要求企業建立完善的內部審計職能機構，負責維持企業的穩定經營與發展。同時現代內部審計涵義更寬泛，是企業內集管理、咨詢、風險分析等多種功能于一體的技術性工作。相應的管理理念與手段也應該有所調整。但目前我國內部審計尚存在諸多問題，需從理念、體制、機構等多方面加以改進。文章針對該問題，提出一些再造現代企業內部審計模式，提高企業內部審計效率的對策建議。
　　關鍵詞：內部審計；審計模式；企業內審；創新
　　一、企業內部審計觀念更新的重要性
　　企業內部審計觀念的更新不僅是客觀環境形勢的要求，也是企業實現可持續發展的必然選擇。內部審計觀念的更新有重要的意義。
　　第一，順應內部審計職業化發展趨勢要求。目前我國審計行業中的企業內部審計從部門機構的組建到制度的完善都在不斷地進步，企業管理層越來越重視利用內部審計監督和控制企業的經營發展，避免風險因素帶來的不可估量的風險損失，且客觀環境也為內部審計職業化創造了條件。很多先進企業借鑒西方現代內部審計的理念和方式，構建了完善的職能部門，審計人員靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，從多角度、多環節發現線索，消除潛在風險，并及時提出防范和控制風險的可行性措施，很好地充當了管理層加強內部控制、改善經營管理的參謀和助手，也促進了整個內部審計行業的職業化發展。
　　第二，將風險導向理念引入內部審計工作是企業自身風險管理的需要。更新內部審計觀念最主要的就是將風險導向理念引入內部審計工作。尤其是隨著社會經濟的迅猛增長，企業面臨的客觀環境日益復雜，各種不確定性大大增加，如何防范和控制風險成為眾多企業管理工作的重中之重。而且在國際上，內部審計與風險管理相結合的思想也成為內部審計的主流趨勢。我國也頒布了一系列重要的內部審計具體準則，努力的方向是實現我國內審風險準則與國際審計風險準則的接軌和協調，優化內審環境，提高內審質量，而企業也將從高效的風險管理中獲得回報，實現長期可持續性發展。
　　第三，更新觀念是內部審計工作自身發展的需要。隨著現代企業制度的建立，企業的性質、產權制度發生了變化，審計工作的重點也發生了變化，已不再是只審查經濟活動的合規性與合法性，主要內容變成經濟監督與經濟評價，更側重于內控制度和經濟效益的評估與考核，擺脫了財務領域的局限，擴展到企業經營和管理的各個領域，既運用財務審計的一般方法，又綜合多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析等，提高內部審計的質量，從而有針對性地提出有建設性的建議，使內部審計更好地發揮其職能，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。
　　二、我國企業內部審計的現狀分析
　　很多企業都做到了在內部審計中強調風險導向審計的運用，但仍存在一些受傳統審計觀念影響的低效率行為，對此，本文做出了一些歸納：
　　第一，內部審計職能地位模糊，影響內部審計作用的發揮。定位不準確的問題主要表現在兩個方面：一是很多中小企業管理層出于節省人力資本和管理成本的考慮，認為只要企業按照法律、法規經營管理，各項工作按章進行就無所謂風險隱患，而且有年度注冊會計師審計把關，內部審計工作也就沒有必要了。因此在構建職能機構框架時隨意拆并內部審計機構，精簡內審人員，導致內部審計很難開展審計工作。二是雖然建立了審計部門，但是對內審職能定位模糊，側重于財務收支的合規性與合法性審計，只追求內審的監督職能，忽視評價職能，根本無法滿足建立現代企業制度對風險管理的需要。
　　第二，內部審計范圍狹窄，潛在風險得不到有效控制。多數企業內部審計的職能范圍都受到極大的限制。一方面，企業治理層把內部審計局限于單純的企業財務會計方面，只是要求內部審計能夠查出財務報表舞弊與錯報，很少將內部審計涉足經營管理的其他領域，長期之后使內部審計更多地具備了財務性質，變成了財務會計的自審過程，公正性與獨立性同時喪失。另一方面，因為企業整體未對內部審計形成正確的認識，財務部門之外的工作人員不認同內部審計對其工作的督導作用，對財務部門主辦的內審工作有天生的排斥，使內部審計的執行遭遇很多的障礙，被迫縮小審計范圍。內部審計的風險防范職能完全沒有發揮的空間。
　　第三，內部審計的客觀性與獨立性得不到保證。內部審計的獨立性是最難把握的一項原則。在傳統的企業內部審計模式下，內部審計無論在機構的隸屬關系上，還是職權的授予行使上都極易喪失獨立性。因為目前大多數企業內部審計機構設置在管理層之下，在管理人員的授權范圍內開展工作，直接對管理人負責，受管理層意志左右的現象很普遍。而且在最終出具審計報告時，權力還受到限制，人為干涉審計結論的行為時有發生。很多企業的內部審計部門與財務會計部門都沒有單獨設置，甚至出現審計人員既做賬又兼職內部審計工作，根本無獨立性可言，內部審計的質量大打折扣，內部審計工作流于形式。
　　第四，內部審計人員素質無法適應現代企業風險管理要求。我國企業內部審計在形成初期并沒有做好專門的審計人員的儲備工作，很多從事內審工作的員工都直接來自于企業財會部門或其他部門。雖然實踐經驗比較豐富，但是缺乏系統的專業知識，對很多技術性的分析與考核工作無法領會其實質，操作過程過于機械與呆板，執行的內部審計工作對企業經營發展的適應性較差。還有一些內審人員雖然接受了基本的職業培訓，但在執業過程中滿足于現狀，沒有隨時代發展要求不斷充電、調整知識結構的主動性，后期的技能水平體現了很多的缺陷，也不再適應現代內部審計的要求，同樣阻礙了內部審計的監督作用的發揮。
　　三、創新與優化企業內部審計的對策
　　在企業發展的新形勢下，內部審計要發揮其強大功能，必須對傳統的內審模式進行改革，創新管理理念與執業方法。為此，本文提出以下提高內部審計工作效率的對策：
　　第一，引入風險導向審計，向服務導向型轉變。提高管理層對內部審計工作的認識是保證企業內部審計工作效率的前提條件。所以，企業管理層首先要轉變觀念，通過制定規范性的管理制度，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，樹立起內部審計部門和內審工作的權威性，有助于其順利執行審計業務。其次要在企業宣傳內部審計的重要性，并舉辦適當的培訓，參加學習，提高全體員工對內審工作的重視程度，并將風險導向審計觀念逐漸貫穿到整個管理過程中，使內審人員時刻注意有意識地根據不同的風險因素識別風險并進行分類，確定重點審計領域，安排不同的審計資源，制定科學的審計方案，保證審計質量，提高審計效率。此外，必須明確的是企業內部審計與政府審計、注冊會計師審計不同，它始終圍繞企業利潤最大化這一目標，實施內審的實質是參與經營管理，最終的落腳點是服務于企業，致力于企業整個管理鏈條的高效運轉。所以企業在執行內部審計使要擺正方向，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，發揮好監督與控制職能，將風險損失降低最低，協助企業管理者強化經營管理，實現戰略發展目標。
　　第二，改革內部審計管理體制，保證內審獨立性。科學的內部審計管理體制是提高內部審計工作效率的重要保證。在內部審計工作開始之初需要理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構。具體來說，鑒于內部審計工作的性質，內部審計機構的層級應高于其他各職能部門，并獨立于一般的管理系統。應盡可能設立專門的審計委員會，在業務上向審計委員會直接負責并定期報告業績；在行政上又對董事長負責并報告工作。這種雙重管理體制既可以保證審計的獨立性，又有助于監督內部審計工作的執行，杜絕內部審計工作受高管層意志左右而做出違背原則的結論，保證了審計報告的質量。當然實力有限的中小企業也可不再組建審計委員會，而是綜合考慮公司的性質、規模、內部治理結構等相關規定，重點關注設置合理的內部審計機構，并配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，同樣可以保持其獨立性和客觀性。
　　
　　第三，明確內部審計職責，合理配置審計資源。現代企業制度下的企業內部審計已經不再僅僅局限于財務會計工作的差錯糾弊，因為審計是應經濟監督的需要而產生，必然隨經濟發展而發展。所以，從當前企業面臨的客觀環境出發，除了強化審計檢查監督職能外，需要逐漸擴大內部審計工作范圍，將各個可能影響到企業經營發展穩定的重要環節都囊括在內，將傳統的財務收支審計轉變為以促進企業實現增值目標的效益審計，并從業務控制和信息系統控制入手，積極介入內部控制和制度建設，全面保證內部審計工作的順利進行。但同時應該明確的是全面性，應該是追求高效的全面，針對當前企業各種檢查業務存在很多交叉和重復現象，為了避免出現內部審計資源不足和使用不合理的矛盾，企業應該按照科學發展觀的要求，對內部審計資源進行合理配置，根據預測與觀察到的風險因素的嚴重程度，區分關注程度不同的審計領域，然后分配適當的審計資源，實現業務性質與資源配置的最優組合，從而達到審計成本最低、而審計效果最佳的目標。
　　第四，逐步完善內部審計職業規范。內部審計人員的素質是提高審計質量的根本，也是保證內部審計質量的關鍵。內部審計的規范化、職業化也將是內審發展的必然趨勢。首先政府應該從宏觀政策上加大對企業內部審計工作的扶持力度，并同時給予高度的關注和正確的引導，如從業規范的制定和財政撥款舉辦內部審計從業資格考試以及定期對從業人員進行職業培訓與考核等。同時因為內部審計機構不是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，是一種企業的自我約束行為，僅接受國家審計的業務指導和監督。所以政府在對內部審計做出職業規范時必須拿捏好度，既使內審工作有法可依，內審人員有章可循，又不干涉或束縛企業的內審工作，推動我國內部審計的職業化發展。
　　第五，提高內審人員素質，滿足風險管理需求。在提高內審人員素質方面需要企業和工作人員的共同努力。企業的內部審計機構應優先選用具備內審員資格的從業人員，以保證內部審計人員的知識結構和專業水平能夠勝任內審工作。之后要加強內部審計人員的培訓和考核，為其提供不斷完善知識體系，提高執業技能的機會，組建高素質的內部審計隊伍。還需要為審計人員制定嚴格的人事控制制度，實行審計崗位定期輪換制度，將審計工作質量與審計人員績效工資實行掛鉤考核，激發審計人員的積極性，提高其責任意識，規避審計風險。而內部審計人員也應該發揮主觀能動性，關注企業內部審計工作范圍的變化，分析市場形勢，更新審計工作理念，形成風險管理意識，不僅精通財務會計，還要了解其他業務領域，以更好地分析各種信息與數據，更好地實施審計服務。
　　參考文獻：
　　1、王俊.我國內部審計獨立性問題研究[J].財