淺談作業成本法對成本會計的創新價值

　　摘要：成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本、增加利潤，從而提升企業管理水平，增強企業核心競爭力。知識經濟時代的到來，集成制造系統和彈性制造系制的應用，信息技術的普及沖去著企業的管理方法，要求運用先進的成本計算方法和管理理念，建立科學的成本核算與控制系統。
　　關鍵詞：作業成本法；作業；成本動因；成本計算與控制
　　企業在競爭激勵的市場經濟條件下，要想生存或謀求發展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業管理水平，增強企業核心競爭力。在計算機一體化制造系統與柔性制造系統相結合的高新技術環境下，現代企業產品成本結構已不同于工業化大生產時代勞動密集型產品的成本結構。企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本計算與成本控制系統，從根本上改善企業成本況狀，從而真正實現有效的成本控制。
　　一、作業成本法的基本概念
　　作業成本法又叫作業成本計算法或作業量最基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動用，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法是建立在“作業”這個基本概念上的，作業是成本核算-核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，則實際耗用企業資源成本的終結。
　　二、作業成本法的產生背景
　　在成本計算過程中，制造費用是一種共同費用，必須按一定分配標準將它分配計入相關的產品，以便正確地計算產品成本。傳統成本計算方法通常是以直接人工成本、直接人工小時、機器小時等以產品產量（數量）為基礎的標準作為制造費用的分配標準。在當時，直接人工成本是產品成本的主要組織部分，而且制造費用與直接人工成本的相關性強，加之直接人工成本數據也易于取得，因而它作為分配標準就能滿足成本計算的精確度要求。如今，在高新技術環境下，制造費用在成本結構中的比重不但大大上升，而且更為關鍵的是制造費用的發生與直接人工成本漸失相關性，因為這時的制造費用不僅包括與產品產量直接相關的那部分制造費用，而且還包括與產品產量相對獨立的另一部分服務和后援功能——制造費用。
　　三、作業成本法的適用范圍及核算步驟
　　現代企業可以視為一個為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創造價值的作業集合體。最終產品是企業全部作業的成果集合，也體現了全部作業的價值集合，從作業分析入手區分增值作業與非增值作業，是進行價值分析的有效途徑，也因此使作業成本法與企業戰略管理緊密相連，而不再單純是一種成本計算方法。
　　要實施作業成本法，不僅要有先進的會計系統，更要具有高素質的會計隊伍。我國一些現代高科技生產企業，以及具備高額的制造費用、產品種類繁多、各產品需要的技術服務的程度不同、各生產運行數量相關很大且生產準備成本昂貴，隨時間推移作業變化很大但會計系統變化較小、有先進的計算機技術的這類企業都非常適合應用作業成本法。
　　作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：一是選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫。歸集在同一作業成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨定單、材料采購、設備維修、存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響力的作業活動為作業成本庫，這樣不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。二是以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。由于成本動因決定了作業的發生，也是各項作業被最終產品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業成本分配的最佳標準。當然，引起作業發生的成本動因中，必定存在重要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本的動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產品中，從而計算出最終產品的成本。
　　四、作業成本法的優點
　　第一，作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本的作業、作業中心歸集可以使企業了解更全面的成本信息，更為突出的是在作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
　　第二，在應用作業成本法時，遵循“資源-作業-產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
　　第三，作業成本法與傳統成本計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成為本動因作為分配成本的標準。
　　作業成本法作為現代化生產的產物，隨著企業管理當局對成本管理越來越重視，企業現代化程度不斷深入及作業成本管理理論及實踐的進一步成熟和完善，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。作業成本法會被越來越多的企業所采用，將作業成本法視為管理會計發展史上的一場革命，絕非溢美之辭。
　　參考文獻：
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