淺析固定資產減值準備的核算

　　摘要：企業應對固定資產進行減值測試，計提固定資產減值準備，體現了會計的謹慎性原則，使固定資產減值的核算進一步完善，保證了企業利潤的真實性，也為穩健地反映財務狀況和經營成果起到了積極作用。
　　關鍵詞：固定資產；減值；折舊
　　一、固定資產減值測試
　　2007年1月1日執行的新會計準則，對固定資產減值做出了新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應于期末對固定資產進行檢查，首先要看有沒有減值的跡象；如果有減值跡象，要進行減值測試；進行減值測試后確實減值了，才需要確定減值損失，計提減值準備。資產減值跡象是資產是否進行減值測試的必要條件。一般情況下，沒有減值跡象，是不進行測試的，但有兩項資產除外：企業合并形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產。
　　確定可收回金額時，要按照資產或資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如某項資產如果現在處置掉，處置收入減處置費用的凈額為100萬元；如果持有這項固定資產，預計使用10年，產生現金流量的現值110萬元。按照處置資產和繼續使用資產兩者利益孰高原則確定可收回金額。
　　新準則中引入了“資產組”、“總部資產”的概念。在實務中，許多固定資產的可回收金額很難評估，因而新準則引入“資產組”、“總部資產”的概念。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當按照其歸屬的資產組為基礎進行減值測試，確認損失；“總部資產”是企業集團和事業部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入，因此，要計算總部資產所屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。新準則對“資產組”、“資產組組合”及“總部資產”的減值處理的原則、程序和方法做出了詳盡的規定從而使企業在資產減值處理上更趨于合理。
　　二、固定資產減值與折舊
　　（一）固定資產減值與折舊的關系
　　固定資產減值和累計折舊，兩者都核算固定資產價值的降低：一是固定資產凈值的減損；二是固定資產價值的轉移；兩者計提的原因有相同之處：技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因；兩者之間相互關聯。固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。
　　（二）固定資產減值對折舊的影響
　　固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值。
　　三、固定資產減值的會計處理
　　新準則規定：“固定資產減值損失一旦確認，在以后的會計期間不得轉回”，就是減值一旦提取，不管資產是否價值回升，也不能再做相反的會計記錄，恢復資產價值。該規定封死了減值沖回這一企業操縱利潤主通道，為提高會計信息質量提供了保證de12892212d5fa265c8671c2ed5b574a。
　　資產減值準備轉回是指當發現以前導致資產減值現象已經消失，資產價值回升，把以前提取的資產減值準備轉回。如存貨的減值：資產負債日企業應當確定存貨的可變現凈值，以前減記存貨價值的影響因素消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。減值沖回是某些企業操縱利潤的常用手段：一是預計當年將會出現大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當年大額計提資產減值準備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩步攀升的假象，為管理當局的管理業績服務。這種做法將導致會計信息失真。
　　四、計提資產減值對企業利潤的影響
　　（一）資產減值的計提直接影響企業利潤
　　固定資產預計未來現金流量的現值、公允價值等是企業確認和計量資產減值準備的很重要的基礎。公允價值、未來現金流量、折現率等在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。盡管新準則對公允價值、未來現金流量現值的使用進行了細化和規范，但是要企業真實地計提固定資產減值，還存在一定的難度。計量技術本身的不完善，使得減值技術的標準難以確定。而更重要的是企業的治理結構與管理者的誠信問題，企業管理層可能會在一定程度上選擇利用固定資產減值準備進行盈余管理。
　　（二）利用固定資產減值準備進行利潤操縱
　　這是由于：現行的會計準則對資產減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時沒有明確的計算程序，主觀隨意性較大，所以留給企業很大的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業自行根據情況確定，這在客觀上也為企業利用計提資產減值準備玩弄利潤提供了方便。企業既可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業調節利潤的合法行為。
　　這種行為嚴重影響了會計信息的真實可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一規定在一定程度上減少了人為地多提或少提資產減值準備，以達到調節企業利潤的行為所帶來的不良影響。資產減值準備的計提充分反映了謹慎性原則在資產計價中的運用，同時保證了企業會計資料的真實性、可比性。
　　參考文獻：
　　1、企業會計準則[S].
　　2、