對我國會計目標的一些思考

　　摘要：2006年《企業會計準則》第一號基本準則中明確了我國的會計目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。從中可以看出，現階段我國的會計目標是“受托責任觀”和“決策有用觀”的結合，這反映了目前我國會計環境的復雜多變，因為會計環境和會計目標有著密切的關系。文章從財務會計目標的內涵分析入手，闡述了財務會計目標的確立思路，在此基礎上，結合我國的會計環境對我國現階段的會計目標的確立提出自己的看法。
　　關鍵詞：會計準則；會計目標；會計環境
　　經濟越發展，會計越重要。在經濟全球化的背景下，我國會計準則制定的方向是國際趨同，隨著經濟全球化的深化，我國的經濟和國際聯系的越來越緊密了，因此，會計準則的國際趨同是正確的。但是，我們也不應該忽視我國的基本國情，因為會計受其所處環境的影響是十分明顯的，我國的企業擁有的最大的市場是國內市場，會計準則就是規范會計行為的，我國的會計準則應該適應我們的國情。
　　會計理論的發展進入新的階段——構建財務會計概念框架。美國以會計目標作為會計理論研究的邏輯起點，為會計準則的制定提供規范從這一點我們可以看出會計目標同會計準則的緊密聯系。因此，我們要制定適應我國的會計準則，就應該先明確會計目標。
　　《會計大典——會計理論》中對會計目標的定義是：會計目標是人們從事會計工作所要達到的境地或標準。財務會計的目標是指財務會計系統運行所期望達到的目的或境界。財務會計作為一個經濟信息系統，其基本功能是提供信息。提供經濟信息就是財務會計目標的內涵；而由誰提供信息、提供何種信息、向誰提供信息、為什么要提供信息、提供信息的質量以及提供信息的方式便構成了財務會計目標的外延。只有正確地把握住財務會計目標的內涵和外延，才能正確地確定財務會計目標。
　　一、會計目標與會計環境的關系
　　從會計目標的定義可以看出，提供信息是會計的最終目的。在不同的環境下提供的信息是不同的，需要的信息也是不一樣的。因此，確定合適的會計目標，要首先了解會計目標同所處的外在環境的關系。
　　所謂會計環境是指存在于會計系統外部的，決定著會計的產生與發展的，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務的歷史條件和社會政治、法律、經濟、文化、教育等客觀狀況。會計環境是客觀存在的，會計目標與會計環境有著必然的聯系，正如美國會計學家亨德克里森在他的著作《會計理論》一書中提到：“會計環境對會計目標以及根據邏輯導出的各種會計原則和規則有直接的影響。”會計環境一般包括政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境四個方面。
　　（一）政治環境
　　政治因素對會計目標的影響一般是間接性的。政治因素的內容非常豐富，包括政治體制、政治活動、政治結盟等。這些方面對會計目標都有著重要的影響。
　　公有制的社會主義國家里將會計作為國家宏觀管理的工具，因而，會計本身不具有自己的目標，而只是完成國家賦予的任務。例如，我國在20世紀90年代以前很少提及會計目標，更多地是關于會計的任務的描述。
　　（二）經濟環境
　　經濟環境對會計目標的影響是最直接的。不同的經濟環境要求有不同的會計目標。經濟環境對會計目標的影響表現在經濟體制、資金來源和市場特征三方面分別對會計目標的影響。
　　在經濟體制方面，公有經濟要求會計目標是為國家提供信息，私有經濟要求會計目標為私人投資者提供信息，而混合經濟要求會計同時為國家和私人投資者提供會計信息。在資金來源方面，若資金主要來自于證券市場的職業投資人，會計應主要提供對投資決策有用的信息，若主要來自于銀行、國家及管理型投資者，會計應主要提供經管責任信息。在市場特征方面，發達的商品市場有利于提供更多的公允價值信息；不發達的市場不宜提供更多的公允價值信息。發達的證券市場要求提供決策有用信息；不發達的證券市場不必提供更多決策有用信息。
　　（三）法律環境
　　法律環境在很大程度上也影響著會計目標的存在。在多數成文法國家，會計制度往往是法律或法規的組成部分。從理論上講，會計自身的目標便是可有可無的，立法部門可根據憲法為導向，建立相關的會計制度，以維護法律認可的、一個會計實體應有的權利和應盡的義務。
　　（四）文化環境
　　文化是一個社會、民族長期積存的精神財富，它包容了價值觀念、思維方式、道德規范、風俗習慣、語言文字等各方面的內容。以研究人文環境對會計模式的影響而聞名于世的美籍荷蘭學者何斯德在1980年發表的《動機、引導和組織：美國的理論可以應用于國外嗎？》一文中，把影響會計的人文環境因素分為四個方面：個人主義相對集體主義；權力差距大小；對不確定性因素反應的強弱；陽剛相對陰柔。在推崇集體主義、權力差距較大的國家，會計往往不夠發達，因而，不利于產生會計目標。而在個人主義盛行、權利差距較小的國家里，在祥和、平等的文化環境中，有利于形成發達的會計界，從而有利于產生科學的會計目標。
　　二、我國的會計環境
　　通過前文可知，要制定適應我國國情的會計目標就要了解我國的環境。我國現階段會計面臨的環境有以下主要特征。
　　（一）經濟環境
　　我國是社會主義國家，國有企業在整個經濟中發揮主導作用。在經濟體制上，我國實行的是社會主義市場經濟體制，在這種體制下，市場調節和國家宏觀調控兩者缺一不可，尤其是在社會主義市場經濟體制真正形成以前，由于宏觀經濟中的微調機制尚未建立起來，政府只能采取強化國家宏觀調控的手段，借助于宏觀調控措施來實現經濟總量平衡。我國政府宏觀調控的力量較強，這在一定程度上決定了我國會計在管理體制上的特色——實行“統一領導、分級管理”。從管理體制上看，我國的產權交易市場仍由政府主辦、主管，這明顯是一個非市場化的制度安排。
　　（二）政治環境
　　我國的政府行為對會計的影響是十分巨大的。我國是社會主義民主集中制國家，公有制經濟在國民經濟中占主導地位，企業的社會效益目標應高于利潤最大化目標。由于國有企業眾多，且占社會資源的比重大，是國民經濟的支柱，國家必然要求通過會計準則的制定來體現其對會計信息的需求。所以，制定會計準則要首先考慮國家的利益，這是由我們所處的政治環境所決定的。
　　（三）法律環境
　　市場經濟是法制經濟，依法治國是我國的一項基本方略，十一屆三中全會以后，經濟的高度發展逐漸暴露出法制不健全，為此我國先后頒布了若干經濟領域內的相關法律，其中包括《會計法》、《公司法》、《經濟合同法》、《證券法》和《企業所得稅法》等等。我國于1993年7月1日開始實施《企業會計準則》和行業會計制度，目前正在根據市場經濟的要求加快制定和實施各項具體會一計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。像我國這樣在《會計法》以及相關法規中以不同的側重點對會計核算進行規范，這是在其他國家所沒有的。我國的會計工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。
　　（四）文化環境
　　我國幾千年的文化傳統孕育了中華民族崇尚集體主義，謙虛的美德。幾千年的封建思想對我們的影響還是深遠的。盡管這種傳統的觀念受到了市場經濟大潮的沖擊，但集體主義取向的文化仍是中華民族文化的主流。我國的這種文化取向決定了政府制定的統一會計規則具有較高的權威性。
　　
　　三、確定我國會計目標的建議
　　了解了會計目標同會計環境的關系，接下來就要了解我國的會計信息的主要使用者以及他們同信息生產者之間的關系。
　　從所有者和經營者分離的那一天起，會計信息的生產者就不是信息的使用者了，“經濟人”假設告訴我們會計信息生產者會因為利益的驅動，可能不報告真實的會計信息，而只報告有利于自己的信息，會計目標的確定就是要解決這個問題。那么，我們就要考慮與會計信息的相關利益集團。我們主要考慮三個相關者：公司、用戶和準則制定者，三者之間的關系可以通過圖1來表示。
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　圖1中共有三個圓：上面的圓表示準則制定者強制要求公司提供的信息；左下方的圓表示公司自愿提供的信息；右下方的圓表示外界用戶需要的信息。由圖1我們可以看到，根據信息不對稱理論，三個圓有重疊的部分，但也有相離的部分。重疊的部分有七處：1代表公司明智地選擇提供了法定報告的信息，也是用戶需要的；2代表公司自愿披露的，對用戶有用的信息，盡管制定機構沒有要求；3代表公司和制定機構浪費的努力，因為對用戶沒有用；4代表用戶需要的但公司不愿意提供的信息，由于準則制定的強制要求而公司不得不提供；5代表用戶不需要，準則制定機構也不要求的，這種信息花費的成本是公司股本的浪費；6代表公司不愿意披露的信息，但是準則制定機構要求提供的，而資本市場也不需要，因此，公司的努力是一種浪費，代表準則制定的最大失敗；7代表用戶沒有被滿足的需求，這些信息用戶需要通過其他途徑獲得。
　　在圖1中，1區域是最關鍵的部分，最理想的狀況也就是不斷擴大1區域，使其最大化。要使1部分最大化，有三種思路：以公司為導向，即主要關心公司準備披露的信息，并試圖找到一種最好的計量和驗證方法；以準則制定機構為導向，看他們有能力制定什么樣的準則；以用戶為導向，即主要關心被主要用戶認為是相關的信息，并鼓勵會計職業界和公司去生產和認證，準則制定機構從用戶出發，找到他們的需求。
　　依據市場規則，誰從需求方的角度出發，誰就能獲得最大的市場份額。那么，會計目標的制定也是一樣，如果以用戶為導向形成會計目標，會有很好的效果。以用戶為導向意味著必須解決三個問題：一是誰是會計信息使用者？二是使用者對信息的主要用途是什么？三是現行財務會計報告能提供哪些主要信息，這些信息對用戶的作用有多大？
　　根據上文述及的思路，我國現階段的會計目標應當分情況而定。應當把我國的企業分為兩大類：上市公司和非上市公司。非上市公司由于不能參與資本市場的買賣活動，而且國有企業占據主要部分，所以應以反映管理者的受托責任的完成情況為主，還要滿足國家宏觀控的需要。上市公司進入了資本市場，另外，它們是我國進入國際市場的先鋒隊，首先面對國際競爭，這就應該以國際標準來規范自己，當然，這也是需要一個過程。所以現階段，該類公司的會計目標應該反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策，也就是“受托責任觀”和“決策有用觀”并重。
　　參考文獻：
　　1、葛家澍.會計大典[M].中國財政經濟