加快營業稅稅制改革 助力現代服務業發展

　　摘要：我國現代服務業在發展過程中長期面臨著高于其他產業的稅負，極大地削弱了其利潤空間，阻礙了我國產業結構的升級。文章分析了現行營業稅存在的若干問題，并在此基礎上提出符合我國現代服務業發展的營業稅改革方案。
　　關鍵詞：現代服務業；稅收負擔；營業稅改革
　　一、我國現代服務業發展狀況綜述
　?。ㄒ唬┪覈F代服務業的經濟含義
　　隨著我國信息技術與現代管理技術的發展，傳統的、低技術含量的、低附加值的、缺乏創新力的、過度依賴自然資源和勞動力優勢的服務行業已經越來越難適應快速的經濟發展和社會進步的需要。因而，一批從傳統服務業分離出來的，依靠先進的信息技術和高科技手段向生產部門提供作為中間投入的服務或者通過產業化的生產模式向個人消費者提供服務的產業集合應運而生，同時被賦予了“現代服務業”的稱號。
　　在界定“現代服務業”與“傳統服務業”的經濟范疇時，國際上對此尚未形成共識。國外部分學者認為應當以20世紀90年的爆發的信息技術革命作為分水嶺，將此后迅猛發展起來的，以信息技術和高科技創新為先導的服務業被稱為“現代服務業”，而將傳統的勞動密集型服務行業稱為傳統服務業。也有部分學者認為現代服務業等同于第三產業。
　　綜合國外學者對于現代服務業的相關研究后，筆者認為，“現代服務業”包涵了兩大方面：一是前所未有的服務機構，即由于營運主體的經濟或社會活動部門的營運行為出現了新的變化，從而導致某項局部功能的作用也隨之出現新的變化而產生的新興部門；二是“現代化”了的傳統服務行業。但同時，必須認識到“現代服務業”并非絕對的概念，它會隨著時間和空間因素的變化而產生差異。如在我國，由于地緣遼闊，各地發展水平參差不齊，所以現代服務業的范疇具有明顯的地域差異，珠三角、長三角、環渤海等區域服務業現代化水平較高，其現代服務業主要以高科技業、金融業等生產性服務行業為主；東北地區、中部地區等現代化水平居中的地區，其現代服務業主要涉及房地產業、批發零售業等消費性服務；西部地區的現代服務業則主要以旅游業等更為傳統的消費性服務業為主。
　　在綜合考慮上述因素之后，實證研究中一方面應當突顯現代服務業的信息化及知識經濟的時代特征，另一方面盡可能地與我國現行統計制度相協調，充分利用現有統計數據，不能隨意擴大范圍，造成現代服務業的泛化。在對此國家統計局新修訂的《國民經濟行業分類》（GB/T 4754-2002）對于我國行業劃分標準之后，本文確定的現代服務業覆蓋了我國統計口徑上認定的所有非盈利性第三產業。
　　（二）我國現代服務業總體規模穩步擴大
　　根據國際經驗，衡量一國現代服務業的發展狀況，通常考察通過服務業在國內生產總值中的占比來衡量其在國民經濟中的地位。從總體規模來看，2010年中國統計年鑒相關數據顯示，現代服務業在國內生產總值中的占比從2005年的34%增加到2010年的43.4%，現代服務業對我國經濟增長貢獻顯著。
　?。ㄈ┈F代服務業對于就業的拉動效應十分顯著
　　據統計局網上各地區按行業分城鎮單位就業人員數（年底數）計算后得出2003-2009年城鎮分行業累計就業人數占比圖（見圖1），我們可以發現：第一產業累計吸納就業人數占比約為4%；第二產業該數值達到43%；第三產業為53%；現代服務業的占比則達到34.8%。通過這組數據的對比發現現代服務業對于緩解就業壓力的貢獻顯著。
　?。ㄋ模┪覈F代服務業貿易全球化水平較低
　　WTO國際貿易統計數據庫數據顯示，截至2009年末，世界服務貿易進出口總額高達64261億美元，其中運輸產業貢獻15305億美元，旅游產業達到16343億美元；同時期，我國服務貿易進出口額僅為2867億美元，僅占世界貿易總額的4.5%，同比減緩5.8個百分點。
　　二、現行營業稅稅制下，我國現代服務業稅負狀況
　?。ㄒ唬┓諛I稅負整體高于其他行業，營業稅占比過大
　　我國現代服務業所涉及的稅種繁雜，除營業稅外、還需要繳納契稅、企業所得稅、城建稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車輛購置稅等。自1994年我國實行分稅制以來，在制造業領域實行的是增值稅制度，而在服務業則采用營業稅稅制。據國家財政部公布的數據顯示，2010年國內營業稅完成11157.64億元，同比增長23.8%，比上年同期增速加快了5.6個百分點。現代服務業對于營業稅的貢獻明顯，保險業、房地產和建筑業營業稅收入快速增長，同比分別增長37.8%、32.4%和30.7%。租賃和商務服務業、住宿餐飲業保持平穩增長，增速分別為24.3%和18.6%。同時，據統計第二產業稅負水平與其稅源規?；疽恢?，而現代服務業稅負水平上升較快，為18.9%。究其原因，不難發現制造業實行增值稅，擺脫了產品稅重復征收的弊端，促進了制造業的專業化協作，刺激了出口退稅，為國家發展成為制造大國和出口大國奠定了基礎，而營業稅的在流通環節重復征稅，造成在產業升級的過程中，產業間稅負水平出現差異，阻礙了現代服務業的轉型升級。
　　（二）現代服務業發展對于營業稅征管機制的需求
　　稅收對于一國的產業結構調整起著“杠桿作用”。在當前的經濟活動運行中，現代服務業的每一步的運行都受到營業稅的牽絆，使其無法與基礎雄厚的傳統服務業、制造業競爭。因而，營業稅必須革除現行舊規，必須彌補現行法規的缺陷，其征管必須與現代服務業的需求相匹配，從而推動現代服務業快速穩定的發展。
　　（三）現行營業稅稅制對于現代服務業的束縛
　　1、稅目設定陳舊，稅收結構單一。陳舊，體現在面對不斷變化的經濟現象時，營業稅課稅范圍并未做出調整?，F行營業稅通過列舉法對于課稅對象進行逐一列舉，課稅對象需參照營業稅課稅范圍來判斷是否成為納稅主體。但是隨著新興經濟現象的出現，營業稅的課稅范圍仍未隨之增減，這在造成稅收流失的同時也造成了不同經營者之間的稅負不平衡。單一，一方面體現在對于同一種應稅行為采取同一稅率，并未對不同經營者的盈利水平做出相應調整，無法體現營業稅的調解能力；另一方面體現于不同行業運營項目也未采取差別調解的政策，僅僅區分為3%和5%兩檔，無法兼顧國家對于產業調整時的政策指引。
　　2、稅基設置不合理，稅負負擔過重。1994年稅制改革時，就以平行征收的原則確立了增值稅和營業稅的征稅這兩種流轉稅。但是由于二者課稅對象范圍劃分不合理、不明確，因而導致了重復征稅問題的出現。
　　3、稅收優惠力度不足，不利于新興產業發展。目前，世界各國都加大了對于現代服務業的扶持，全面落實營業稅優惠政策，對于物流業、旅游業等行業紛紛采取相應的稅收減免政策，同時對于落后地區、新興產業等都采取一定時期的免稅政策以確保其在發展初期有能力與傳統服務業相抗衡。然而，我國對于稅收減免的設定范圍極為狹窄。
　　4、現行營業稅易造成稅源與稅收收入不匹配現象。營業稅作為地方稅的主體，其要求納稅人在發生經濟行為時，需向機構所在地主管稅務機關申報納稅，這就造成了當納稅人提供跨地區運輸服務時，稅源與稅收收入分類的現象。因而，為了防止本地稅收外流，各地政府都嚴格限制非本地運輸機構承攬本地運輸業務，因而常常造成運輸車輛空車返回，極大地浪費運輸資源，壓縮物流業運營者的利潤空間。
　　三、加快推進營業稅稅制改革，為現代服務業發展保駕護航
　　《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》提出，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。然而落實到制定具體的改革方案時，必須兼顧多方利益，體現稅收的公平性、科學性。
　　
　?。ㄒ唬┩菩袪I業稅改革時必須考慮的影響因素
　　1、現行營業稅改革必須與整體財稅體系改革相結合?；仡?994年的稅收改革背景時，不難發現：當時“分稅制”提出的目標為：中央在1994年后收入比重要達到55%，同時要求稅改后5年內中央收入每年增加一個百分比。然而，當時舊的財權分配關系中，中央收入只占到三成，如果對于商品和勞務采取統一的增值稅征收，且中央和地方間的分配比例確定為75%和25%，那么當年中央的稅收收入就將達到75%，且無法實現逐年遞增。因而為達到當時制定的“分稅制”目標，對于商品和勞務必須采取不同的征收比例，但此時的難點在于，對于同一稅種采取不同的比例征收，實際操作中難度很大，且難以嚴格劃分界定范圍。綜合考慮以上因素，則決定在商品領域采取增值稅征收，在勞務領域則采取營業稅，同時將營業稅劃轉為地方稅，以保證“分稅制”目標的實現。時至今日，在推進營業稅改革的過程中必須首要解決與之相關的財權問題。長期以來，營業稅在地方稅收中都占有舉足輕重的地位，一般占地方稅收總額的四成以上。倘若營業稅并入增值稅之后并由國稅征收，這勢必會嚴重削減地方稅收的收入，對于地方的經濟發展也將是致命的打擊。對此，在逐步取消營業稅的過程中，必須提高地方共享增值稅的比例，使得地方稅收能保持現有的水平。這樣一來，才會避免地方財權與事權失衡，保障地方經濟不受沖擊。
　　2、注意保護中小納稅人人的權益，適當給予稅收優惠。對于不同納稅主體，目前的營業稅稅率并未有效體現出對其的優惠，因而，在實施營業稅向增值稅改革時，首先應當考慮對于中小納稅人的保護。目前我國現行增值稅征收率為17%，低稅率為13%，小規模納稅人的征收率是3%，若將現代服務業納入增值稅征收范圍后，現行的增值稅稅率可能會導致部分現代服務行業稅負負擔加重；倘若通過增加多檔增值稅稅率，又會導致實際操作難度加大。因此在將全部行業納入增值稅征收范圍時，應當首先考慮增值稅稅率的設定，同時給予相關行業必要的過渡期。對中小納稅人實行結構性減稅，降低營業稅稅收負擔，增加企業盈利，促進中小企業經營者的投資熱情。另一方面，逐步擴大增值稅的征收范圍，允許企業外購房屋建筑物及應稅勞務所支付的稅金給予稅前抵扣，對于企業購買機器設備所付的稅金一并予以抵扣，以此來吸引企業加快設備更新和技術升級。
　　（二）推行營業稅改革的可行性方案建議
　　具體的方案選擇上，由于增值稅涉及的行業繁多，且營業稅稅收對于地方經濟的影響巨大，全面改革營業稅需要財政體制和機構改革一步到位，其復雜程度遠遠高于增值稅的轉型改革，因而不能采取太多激進的改革方案。首先應當根據行業的特點及規模，分批降低營業稅稅負的改革，可將金融業、物流業等規模較大，會計核算健全的行業作為改革的試點，全面采取按差額征稅的模式，同時應當考慮行業間不同規模經營者的盈利能力，對于達到一定規模的企業采取5%的稅率，而對于規模較小的企業采用3%的稅率征稅，突出稅收的公平性及對中小經營者的保護。其次應在部分行業試點工作取得一定成就后，總結相關經驗，進而向全部現代服務企業推行。另外，對于現代服務業中出現的新興產業，給予一定時間的免稅期和相應的稅收優惠。
　　四、結論
　　在過去的16年間，現行營業稅稅制在促進地方貫徹國家產業政策、穩定地方財政收入、推動地方第三產業發展以及保障我國分稅制財稅管理體制改革的順利實施等方面具有舉足輕重的地位。然而，近年來，隨著現代服務業的不斷發展，財稅體制的逐步深化發展，營業稅對于現代服務業的束縛逐漸暴露出來。增值稅逐步取代營業稅將有助于緩解稅收對資源配置的扭曲。在改革落實的過程中：首先應當重點考慮中央與地方的財稅分配關系，確保地方財政不會受到猛烈沖擊。其次要注重改革過程的漸進性，充分考慮各行業間的差異性，區別對待不同行業及資產，充分發揮稅收政策對于現代服務業的扶持作用，進一步促進我國產業結構的優化升級。
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國統計局.統計年鑒[M].中國統計